劉家義審計(jì)長(zhǎng)在中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)五屆三次理事會(huì)上提出了“審計(jì)免疫系統(tǒng)理論”。高校內(nèi)部審計(jì)就是學(xué)校運(yùn)行的一個(gè)“免疫系統(tǒng)”。隨著高校的發(fā)展,內(nèi)部審計(jì)的重要性正逐步凸顯。為了進(jìn)一步規(guī)范高校內(nèi)部審計(jì)工作,自2009年9月1日起,實(shí)施《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指南第4號(hào)—高校內(nèi)部審計(jì)》,要求能夠最早地感受到病害侵蝕的風(fēng)險(xiǎn),更早地揭示病害侵蝕帶來(lái)的危害,更快地運(yùn)用審計(jì)職能去抵御、查處這些病害,及時(shí)建議學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)運(yùn)用各種資源去消滅病害,從而健全制度,確保學(xué)校教育事業(yè)科學(xué)發(fā)展。針對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)目前存在的問(wèn)題,如何以科學(xué)發(fā)展觀為指南,做好高校內(nèi)部審計(jì)工作,我們以為主要把握好以下三個(gè)方面的問(wèn)題。
一、審計(jì)理念:以人為本,關(guān)注民生
科學(xué)發(fā)展觀的核心是以人為本。高等教育法第四條和第五條賦予高校法定任務(wù),就是把受教育者培養(yǎng)成為德、智、體等方面全面發(fā)展的社會(huì)主義事業(yè)的建設(shè)者和接班人,標(biāo)準(zhǔn)就是這些人具有創(chuàng)新精神和實(shí)踐能力。衡量一個(gè)學(xué)校的水平表面看起來(lái)是科技水平,歸根結(jié)底應(yīng)該說(shuō)是所培養(yǎng)的學(xué)生具有什么樣的能力。可以說(shuō)教育行業(yè)比任何一個(gè)行業(yè)都更要堅(jiān)持以人為本這個(gè)核心。有的說(shuō),會(huì)計(jì)主要考慮的是“錢(qián)怎么花”,審計(jì)主要思考的是“花錢(qián)的效果”。有的說(shuō),會(huì)計(jì)是“守門(mén)員”,審計(jì)是“看門(mén)人”,是老板的“第三只眼睛”,審計(jì)發(fā)出的聲音是第二種聲音,所以審計(jì)工作有難度。要做好審計(jì)工作,怎么辦?審計(jì)工作只有貫徹“以人為本”,把廣大人民群眾最為關(guān)心、高校師生最為關(guān)注、領(lǐng)導(dǎo)最為關(guān)切、工作最為迫切的問(wèn)題放在審計(jì)的第一位,把維護(hù)國(guó)家、學(xué)校、師生利益作為審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn),才有可能做好審計(jì)工作。高校審計(jì)面對(duì)的是大學(xué)老師、大學(xué)生這樣一個(gè)特殊群體,所以,服務(wù)的要求也就特別的高,務(wù)必全面貫徹服務(wù)意識(shí),也就是全方位、全過(guò)程地貫徹服務(wù)意識(shí)。可以說(shuō),要做好審計(jì)工作,既要是一個(gè)規(guī)范管理的示范崗,又要是一道優(yōu)質(zhì)服務(wù)的靚麗風(fēng)景線。
二、審計(jì)職能:圍繞中心,服務(wù)發(fā)展
從理論上說(shuō),審計(jì)的基本職能是監(jiān)督,是財(cái)務(wù)監(jiān)督的再監(jiān)督;從實(shí)踐看,監(jiān)督是手段,并將逐漸地被鑒證、控制和服務(wù)代替,服務(wù)是目的,終極目標(biāo)要統(tǒng)一到發(fā)展上來(lái)。科學(xué)發(fā)展觀,第一要義是發(fā)展,基本要求是全面協(xié)調(diào)可持續(xù)。什么叫可持續(xù)?我們的理解不是一般意義上的連續(xù),而是可支撐的,有后勁的,有潛力的。一個(gè)高級(jí)的投資商買(mǎi)股票,選擇的不是單純的價(jià)格,要評(píng)估這個(gè)股份公司的價(jià)值,比較股票的內(nèi)在價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)格,從而決定是否買(mǎi)這張股票,有種說(shuō)法叫“買(mǎi)股票就是買(mǎi)未來(lái)”。雖然人們都說(shuō)“質(zhì)量看教學(xué),水平看科研,發(fā)展看基建,運(yùn)轉(zhuǎn)看后勤”,一個(gè)城市的發(fā)展和檔次,從城市的建設(shè)窺見(jiàn)一斑,但是一個(gè)高校的發(fā)展不是以大樓作為標(biāo)準(zhǔn)的,高校更需要大師。《中國(guó)政府績(jī)效評(píng)估報(bào)告》顯示:我國(guó)正處于全方位的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期,“惟GDP論”的“數(shù)字經(jīng)濟(jì)”、“胖子經(jīng)濟(jì)”將要成為歷史,提高自主科技能力為核心、講質(zhì)量講效益的“健康經(jīng)濟(jì)”漸漸成為我們的目標(biāo)。前幾年高等教育規(guī)模擴(kuò)張時(shí),已經(jīng)在量上有了明顯的提升,現(xiàn)在一定要從質(zhì)的方面上一個(gè)新臺(tái)階。要提高教育質(zhì)量,不是單純的提高教師教學(xué)水平,還要更多的提升學(xué)校整體管理水平。管理上水平了,才可能提高教學(xué)質(zhì)量,提升科研水平,增強(qiáng)服務(wù)地方的能力,最終實(shí)現(xiàn)學(xué)校的全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。從審計(jì)部門(mén)自身來(lái)說(shuō),從可持續(xù)發(fā)展看,主要應(yīng)抓好以下問(wèn)題:
1.大力倡導(dǎo)審計(jì)的服務(wù)意識(shí)。審計(jì)要監(jiān)督,要查找問(wèn)題,但我們決不是為監(jiān)督而監(jiān)督,更重要的是要充分發(fā)揮服務(wù)作用。審計(jì)不僅要和反腐倡廉結(jié)合起來(lái),發(fā)揮批判性作用,更要發(fā)揮在學(xué)校管理中的建設(shè)性作用。通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題,找出原因,提出改進(jìn)建議和措施。我們審計(jì)二級(jí)學(xué)院經(jīng)費(fèi)管理,目的不是為了查出多少問(wèn)題,而是要提出完善制度的審計(jì)建議,并指導(dǎo)他們完善制度,達(dá)到規(guī)范管理的要求,從而實(shí)現(xiàn)我們審計(jì)的目的。
2.進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。隨著經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的發(fā)展,審計(jì)也發(fā)生了很大的變化,尤其是審計(jì)的技術(shù)和方法方面:審計(jì)模式從賬表基礎(chǔ)審計(jì),經(jīng)過(guò)制度基礎(chǔ)審計(jì),發(fā)展到現(xiàn)在的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì);審計(jì)技術(shù)從詳查到抽查,從單一審查到綜合檢查;審計(jì)手段從手工審計(jì)到計(jì)算機(jī)輔助審計(jì);審計(jì)類型從財(cái)務(wù)收支審計(jì)到經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。近幾年陸續(xù)出臺(tái)了一系列的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)的知識(shí)變化更快,1992年推出《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》;1999年推出一系列的會(huì)計(jì)制度;2006年為了適應(yīng)改革開(kāi)放的要求,與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同,又修訂了1個(gè)基本準(zhǔn)則,推出了38個(gè)具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南。如果不學(xué)習(xí),就無(wú)法適應(yīng)這種形勢(shì)。如果我們看不懂會(huì)計(jì)賬表,還能做審計(jì)工作嗎?
3.進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)。鄧小平同志說(shuō)得好:“制度好了,壞人也不敢干壞事;制度不好,好人也沒(méi)辦法干好事。”完善審計(jì)內(nèi)部控制制度,不僅可以凈化風(fēng)氣,讓好人能夠干好事,更可以提高審計(jì)質(zhì)量和效率。建立跟蹤審計(jì)制度,建立審計(jì)報(bào)告制度,逐步推行審計(jì)公告,實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息公開(kāi)。將審計(jì)信息公開(kāi)與校務(wù)信息公開(kāi)相結(jié)合,推進(jìn)民主治校。
4.充分利用“精品”審計(jì)成果。目前我們的審計(jì)成果還是“粗加工”多、“深加工”少、“精加工”更少,“初級(jí)產(chǎn)品”多、“技術(shù)”含量高的“精品”少、滿足需要的“高端產(chǎn)品”更少。有的審計(jì)成果未能充分反映出存在的問(wèn)題及其原因,未能提出從根本上解決問(wèn)題的建議,導(dǎo)致審計(jì)沒(méi)有起到應(yīng)有的的作用。審計(jì)成果是審計(jì)工作的最終和核心產(chǎn)品,是審計(jì)發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的主要載體。打造精品成果是我們的努力方向。利用審計(jì)成果是我們的目的。充分利用審計(jì)成果,可以實(shí)現(xiàn)舉一反三的審計(jì)效果,改進(jìn)學(xué)校的管理,促進(jìn)學(xué)校科學(xué)發(fā)展。
三、審計(jì)工作:保證重點(diǎn),統(tǒng)籌兼顧
《審計(jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》提出審計(jì)要堅(jiān)持“依法審計(jì)、圍繞中心、服務(wù)大局、突出重點(diǎn)、求真務(wù)實(shí)”的二十字工作方針。學(xué)校教學(xué)、科研、管理、服務(wù),涉及方方面面。我們不可能全部審計(jì),只能?chē)@中心抓重點(diǎn),服務(wù)大局促發(fā)展。審計(jì)的關(guān)鍵是要闡述預(yù)算執(zhí)行中存在的共性問(wèn)題,以及共性問(wèn)題背后的制度缺陷,最終促進(jìn)我國(guó)財(cái)政制度的改革和立法的完善,堵住預(yù)算執(zhí)行中的漏洞等。高校審計(jì)就是抓問(wèn)題,要抓關(guān)鍵,抓主要矛盾,抓矛盾的主要方面,審計(jì)就是要死死抓住事關(guān)學(xué)校發(fā)展的科研、基本建設(shè)、教育經(jīng)費(fèi)使用效益等重大問(wèn)題。
1.切實(shí)做好管理審計(jì)和績(jī)效審計(jì)。現(xiàn)代審計(jì)的目標(biāo)已經(jīng)從查錯(cuò)糾弊向內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)變。《審計(jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》明確提出“全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì),促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式,提高財(cái)政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性,促進(jìn)建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì),推動(dòng)建立健全政府績(jī)效管理制度,促進(jìn)提高政府績(jī)效管理水平和建立健全政府部門(mén)責(zé)任追究制”。雖然我們高校發(fā)展的重要瓶頸還是經(jīng)費(fèi)問(wèn)題,但近幾年教育投入還是不少的。特別是因?yàn)槟撤N需要而突擊花錢(qián)時(shí),那這個(gè)使用效益就是一個(gè)未知數(shù)了。我們對(duì)二級(jí)學(xué)院進(jìn)行審計(jì)時(shí),要特別關(guān)注一是內(nèi)控制度的健全性和有效性,二是經(jīng)費(fèi)支出是否符合客觀規(guī)律。通過(guò)審計(jì),發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題,提出改進(jìn)措施,為學(xué)校、學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)決策做好參謀。
2.逐步推進(jìn)基本建設(shè)項(xiàng)目的全過(guò)程審計(jì)。由于單純的工程竣工結(jié)算審計(jì)存在著諸多不足,如時(shí)間介入滯后,了解信息不全,審計(jì)人員看不到項(xiàng)目招投標(biāo)、施工以及設(shè)備材料進(jìn)出、工程安裝等具體過(guò)程,只能(下轉(zhuǎn)第205頁(yè))(上接第203頁(yè))將有關(guān)簽證單、驗(yàn)收單、進(jìn)貨單等本應(yīng)是審計(jì)對(duì)象的東西作為審計(jì)依據(jù),難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,容易出現(xiàn)扯皮現(xiàn)象,需要經(jīng)過(guò)反復(fù)討價(jià)還價(jià)甚至艱苦的談判才能達(dá)成審計(jì)結(jié)論,導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論、意見(jiàn)和建議難以得到徹底地執(zhí)行,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大。這種做法雖然形式上核減了部分費(fèi)用,降低了工程造價(jià),但對(duì)于工程造價(jià)成本控制而言,只能說(shuō)是亡羊補(bǔ)牢。對(duì)此,教育部高度重視,出臺(tái)了《教育部關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的意見(jiàn)》(教財(cái)〔2007〕29號(hào)),明確提出了基本建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的要求。實(shí)現(xiàn)從項(xiàng)目立項(xiàng)、計(jì)劃安排、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、工程結(jié)算到工程財(cái)務(wù)決算的全過(guò)程審計(jì),對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)嚴(yán)格審核把關(guān),就能最大限度地為學(xué)校節(jié)約更多的建設(shè)資金,實(shí)現(xiàn)建設(shè)資金效益最大化。
3.加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)。科研經(jīng)費(fèi)管理已經(jīng)成為國(guó)家審計(jì)的關(guān)注重點(diǎn)。由于項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)經(jīng)費(fèi)所有權(quán)認(rèn)識(shí)的不恰當(dāng),項(xiàng)目管理與經(jīng)費(fèi)管理相對(duì)脫節(jié),科研經(jīng)費(fèi)的報(bào)銷制度不健全,科研經(jīng)費(fèi)撥款不能及時(shí)辨認(rèn)等原因,導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)管理中出現(xiàn)以下問(wèn)題:科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人用虛假發(fā)票套取科研經(jīng)費(fèi);總體支出中招待費(fèi)支出比重偏大,橫向科研經(jīng)費(fèi)支出中外部協(xié)作經(jīng)費(fèi)、設(shè)備代購(gòu)金額較大,實(shí)際可利用研發(fā)資金少;外聘人員勞務(wù)費(fèi)支出控制不嚴(yán);票據(jù)審核不夠嚴(yán)格;存在項(xiàng)目負(fù)責(zé)人將項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)入與其經(jīng)濟(jì)利益直接相關(guān)的公司現(xiàn)象;個(gè)別橫向科研項(xiàng)目不真實(shí),為委托方違規(guī)行為提供了通道;結(jié)題項(xiàng)目不作財(cái)務(wù)結(jié)算現(xiàn)象普遍,橫向科研項(xiàng)目結(jié)題不及時(shí);橫向科研經(jīng)費(fèi)購(gòu)置的固定資產(chǎn)存在流失隱患。因此,加強(qiáng)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的規(guī)范管理、制度建設(shè)、案例教育、審計(jì)監(jiān)督就顯得尤為必要。
4.加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部公正行使權(quán)力的重要監(jiān)督措施。通過(guò)審計(jì),可以判斷一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)干部完成有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)情況,取得工作業(yè)績(jī)情況,以及領(lǐng)導(dǎo)干部的廉潔自律情況。通過(guò)審計(jì)在一定程度上可以判斷領(lǐng)導(dǎo)干部的政治素質(zhì)、管理能力和決策水平,評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況,執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī)情況。從而為組織部門(mén)選拔任用干部提供重要的參考依據(jù)。
5.繼續(xù)做好二級(jí)學(xué)院的預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)。審計(jì)署2009年1號(hào)公告披露:關(guān)于教育部、中科院等28個(gè)部門(mén)存在年初預(yù)算不細(xì)化、不完整和批復(fù)不及時(shí)等174.98億元的問(wèn)題。此類問(wèn)題要結(jié)合部門(mén)預(yù)算改革逐步解決。有關(guān)部門(mén)表示將進(jìn)一步提高預(yù)算編制的科學(xué)性,增強(qiáng)預(yù)算的約束力,規(guī)范預(yù)算程序,切實(shí)提高財(cái)政資金使用效益。高校的財(cái)務(wù)管理說(shuō)到底就是預(yù)算管理,也正是和企業(yè)財(cái)務(wù)管理的區(qū)別之所在。審計(jì)的目的不是查問(wèn)題,而是為了規(guī)范管理。隨著學(xué)校規(guī)模的不斷擴(kuò)張,高校內(nèi)部管理體制逐步實(shí)行校院兩級(jí)管理,二級(jí)學(xué)院的預(yù)算問(wèn)題,就自然而然地?cái)[到了我們的面前。我們必須要有預(yù)算意識(shí),編制預(yù)算要考慮科學(xué)性、民主性、全面性,執(zhí)行預(yù)算要有剛性,不能隨意變更:一是收入預(yù)算力求全面性,不能存在經(jīng)費(fèi)體外循環(huán)現(xiàn)象;二是支出預(yù)算科學(xué)性,要根據(jù)我們的事業(yè)要求來(lái)編制,不能毛估估;三是預(yù)算的程序要有民主性,集體研究,教代會(huì)通過(guò)。審計(jì)應(yīng)當(dāng)會(huì)同財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)二級(jí)學(xué)院的預(yù)算編制給予指導(dǎo)。
6.做好對(duì)后勤服務(wù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況審計(jì)。后勤服務(wù)企業(yè)肩負(fù)學(xué)校教育教學(xué)、生活、科研、管理服務(wù)的整個(gè)后勤保障任務(wù)。后勤服務(wù)的好壞、管理水平的高低直接影響學(xué)校全局,后勤服務(wù)企業(yè)既肩挑經(jīng)營(yíng)企業(yè)的責(zé)任,又扛著對(duì)學(xué)校服務(wù)的職能,因此務(wù)必加強(qiáng)對(duì)后勤服務(wù)經(jīng)營(yíng)的審計(jì)。主要審計(jì)完成董事會(huì)下達(dá)的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)、服務(wù)態(tài)度指標(biāo),以及實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值情況。
參考文獻(xiàn):
1.科學(xué)發(fā)展觀重要論述摘編.中央文獻(xiàn)出版社,2008
2.審計(jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃
3.審計(jì)署2009年1號(hào)公告
