1 醫院成本核算存在的問題
大多數醫院經營者對醫院實行成本核算認識不足,認為醫院在安全醫療的基礎上多收病人便可增加收入,成本核算可搞可不搞,由此造成在新建、擴建和改建醫療用房以及各項設備投入時不計投資成本的多少和回收期的長短,可見計劃經濟的觀念未改,由此種種原因而造成醫院成本核算中存在著不少問題。
①成本核算的組織機構。目前,較普遍的做法是新成立一個機構或部門來單獨承擔成本核算工作,財務部門無形之中只充當了一個出納的角色。醫院有兩個獨立經濟管理部門容易產生相互扯皮的現象。②醫院成本核算級次的確定。毫無疑問,成本核算級次劃分越細,核算出來的成本就越準確,越有利于控制,越有利于成本和利潤的考核;但劃分得越細,付出的管理成本也就越大。③管理費用的分攤。成本費用可分為直接費用和間接費用,直接費用很容易歸集到某一成本核算單位或成本核算項目上;而間接費用的分攤則相對較難。目前,許多醫院對于行政部門和后勤部門發生的費用沒有進行分攤,房屋折舊費也沒有計提和分攤,醫院的成本核算不是完全意義上的全成本核算。④經營性盈虧與政策性盈虧難以劃分。醫院在資金渠道上存在“雙軌制”,一方面由財政補助,另一方面由醫院按物價規定收取醫療服務費及藥品進銷差價收入。作為醫院財務報告主表之一的資產負債表,其反映的是收支結余或虧損。雖然在業務收支總表上能反映業務收支結余或虧損,但不能揭示其結果是由于某項醫療項目收費價格高低、政府補貼過?；虿蛔闼鶎е碌恼咝杂?還是醫院自身經營水平、經營理念造成的經營性盈虧。由于缺乏有效可比的會計信息,造成醫院經營者對醫院成本核算重視不夠,同行業間力爭財政補貼。⑤成本核算本身的復雜性。成本核算是涉及醫院管理全方位和全過程的工作,它技術性強、涉及面廣、工作量大。一個綜合醫院一般有數十個不同的學科和相關的保障單位,每一學科或保障單位都因專業不同而使成本的內容和表現方式不同。在評估對象的層次上可分為院級、科級等,在范圍和內容上可分為不全成本和全成本。正是由于這種成本的多層性和多樣性,造成了醫院成本分攤的復雜和繁瑣。⑥醫療服務的定價和收費制度造成醫療成本的不可比?；跉v史原因,目前政府對醫療收費的定價相對偏低,有的醫療服務定價甚至低于成本。一方面,是由于價格政策對醫療服務定價的約束;另一方面,更是由于醫院的醫療成本核算基礎差,影響了醫療服務的按成本定價,造成醫療項目收入和成本的不可比。這種醫療服務項目劃分和層次等級的不同,使按醫療項目的成本核算過于復雜和繁瑣,收入與成本不易配比,導致醫療成本在項目或病種上不易測算和比較。
2 醫院成本核算的規范管理
成本核算是醫院經濟管理的基礎工作,加強成本管理是醫院經營管理的重要環節。在宏觀經濟政策發生重大變化的條件下,強化管理、減少消耗、降低成本、提高效益,走內涵發展之路是明智之舉。
?、俑掠^念,營造氛圍。各級領導首先要帶頭更新觀念,充分重視醫院成本核算工作;醫院各部門要密切協調配合,主動想辦法解決在工作中出現的問題;職能部門要大力營造氛圍,充分調動全體員工參與的積極性,正確認識醫院成本核算工作的重要性,明確成本核算的目的、意義、概念和內容等,不能把成本核算僅理解為是醫院進行獎金分配的一種手段,切實使全院員工在醫療服務的全過程中,明白和確立成本核算的概念,強化成本核算意識,自覺培養開源節流、堵漏降耗的良好習慣。②建章立制,規范管理。從醫院實際出發,依據財務管理,妥善解決醫療成本核算管理的運行機制問題。針對醫院的特點,理清管理思路,建立成本制度,健全成本核算系統,制定各種相關政策及核算辦法等。③引進人才,培養隊伍。當前,亟需解決的是加強經濟管理人才隊伍建設,高度重視衛生經濟管理人才培養工作,拓寬人才培養渠道。要重點培養既懂經濟管理知識、會計知識,又具有一定醫學知識、計算機技能的復合型衛生經濟管理人才,必要時,可通過引進人才的辦法加快醫院經濟管理人才建設的步伐。同時,對現有財會人員積極采取培訓和送出去學習的方式,以加速經濟管理人才的成長,著力提高經濟管理人才隊伍整體業務素質。④健全系統,建立核算網絡。為了加強成本管理,提高經濟效益,醫院設立了由院長主持的成本核算小組,包括醫教部、政治部、院務部、護理部、藥劑科、設備科、信息資料科等職能部門、科室組成的核算網絡,負責實施管理會計工作。各科室設立1名兼職核算員,協助主任對本科室的收入和支出及醫護人員的工作量進行核算,使成本核算工作規范化、制度化。在落實責任制的基礎上,采用常設機構專人組織協調和定期集中研究決策的管理模式。⑤明確職能,進行分級核算。根據醫院醫療業務特點,實施院科兩級核算體系。一級成本核算即醫院總成本核算,以醫院為核算單位,由財務科核算醫療業務的收支,實施對外報告;二級成本核算即科室分成本核算,由成本核算控制中心按職能分工負責做好一定時期的科室成本的歸集和計算,并實施對內報告。同時,要求科室內部拉開檔次,實行三級分配。明確了科室對所管理的工作人員獎懲、分配的自主權。拉開了科室之間和個人之間收入的檔次;拉開了不同崗位間的檔次,體現出“多勞多得,按勞分配”的原則。⑥精細分配,合理分攤管理費用。醫療服務項目的繁雜,使醫療成本的構成多樣化,導致分攤煩瑣、復雜。醫院要實行全成本核算并準確分攤各種間接成本,首先要完成各供應保障部門和管理單位的內部成本核算,并將其作為間接的管理成本分攤到各直接收費的醫療服務單位,這樣,真正意義上的全成本核算才能夠完成。其次,要善于利用先進的計量手段實施有效分攤辦法并加強管理。⑦由醫院的預、決算管理向成本核算管理發展。預、決算管理能綜合地反映醫院在完成提供醫療服務任務中的財力規模和各項經費的保障程度,有利于醫院領導加強對財務工作的指導,保證醫院經費的正確使用方向,并在上級下撥的經費和醫院醫療收入所帶來的經費數額內合理使用,實現收支平衡。預、決算管理雖然在一定程度上對醫院開支起到計劃調節和監督控制作用,但在實施過程中,也存在重收入、輕支出,重追加、輕效益,重撥付、輕核算等問題。⑧由單純的醫院會計核算向科室統計核算、病種核算、醫療項目核算發展。隨著醫院成本管理的發展,成本核算不再僅僅是單純的會計核算方法,而是結合醫院自身特點,逐步向科室統計核算、病種核算、醫療項目核算等核算體系發展。⑨由不完全成本核算向全成本核算管理發展。醫院剛開始引入成本核算因其基礎較差,只能是不完全成本核算,許多應計入成本的項目,如人員工資、固定資產折舊費、管理費用等均未計入成本。這種不完全成本核算制度下的成本數據,因缺少重要的成本內容而難免失真,使費用補償無依據,甚至導致國有資產流失,也不利于相關經濟決策。
成本核算是成本管理的基礎,而嚴格的成本管理又是準確做好成本核算的前提。作為醫院醫療費用支出和成本形成利用的核算則是醫院核算的中心內容,是反映和監督醫院各項醫療費用耗費,加強醫療成本管理和實行經濟核算制的重要手段,應該引起重視,不斷規范,經常管理。
參考文獻:
[1]王英.醫院實行科室成本效益核算模式的探討.
[2]劉志霞,于晨光.加大醫療成本核算力度.提高醫院經濟管理水平.
