企業(yè)內部控制基本規(guī)范的發(fā)布實施有利于企業(yè)完善公司治理、正確貫徹實施發(fā)展戰(zhàn)略、提高經營管理水平,并提高企業(yè)財務報告與管理信息的真實性、可靠性與完整性,保障資產的安全完整和企業(yè)經營的合法合規(guī)。
一、現代企業(yè)管理對內部會計控制應達到的基本目標
(一)規(guī)范會計操作,保證財務資料客觀、真實、完整
保證會計資料真實、準確、完整是會計工作的靈魂和核心,完善的內部控制制度則是規(guī)范會計操作,保證會計資料真實、完整的基礎。內部控制是由公司治理層、管理層及其員工共同實施的、旨在實現控制目標的過程,是合理保證公司經營管理合法合規(guī)、資產安全、財務報告及相關信息真實完整,提高經營效率和效果,促進公司實現發(fā)展的重要保障。只有會計提供的信息客觀、真實、完整,公眾與企業(yè)才能作出正確的評價與決策。
(二)堵塞漏洞、保護資產的安全、完整
資產是構成企業(yè)實體的重要組成部分,是企業(yè)生產經營與發(fā)展壯大的物質基礎,因此,建立健全內部控制制度,從源頭上堵塞漏洞,消除隱患,及時發(fā)現、糾正錯誤及舞弊行為,是保護資產的安全、完整的必要前提。
(三)及時發(fā)現風險并控制風險
風險貫穿于企業(yè)生產經營過程的始終,與企業(yè)的生存和發(fā)展密切相關。由于財務風險主要來源于籌資風險、投資風險、資金回收風險和收益分配風險,正確認識、防范與控制財務風險,對于企業(yè)的財務活動至關重要。財務管理每個環(huán)節(jié)的變化都會導致后續(xù)活動風險的變化。我們不應低估財務風險的復雜程度,而是要把財務風險放在財務管理這個動態(tài)過程中進行系統(tǒng)化研究,企業(yè)應在各個環(huán)節(jié)采取必要的措施以防范風險,從而增強對環(huán)境的應變能力、抵抗風險的能力,這是重要的控制點。
以“中航油”事件為例,中航油新加坡公司曾聘請國際“四大”之一的安永會計師事務所為其編制《風險管理手冊》,設有專門的七人風險管理委員會及軟件監(jiān)控系統(tǒng)。在風險控制機制中,中航油新加坡公司總裁陳久霖實際上處于中樞地位,對風險的控制和傳導起著決定性的作用。陳久霖在獲悉2004年第一季度出現580萬美元的賬面虧損后,決定不按照內部風險控制的規(guī)則進行斬倉止損,也不對市場做任何信息的披露,而是繼續(xù)擴大倉位,孤注一擲,賭油價回落,最終虧損額高達5.5億美元,以至申請破產保護。若事前按照內部風險控制規(guī)則,個別領導人無權進行高風險操作;同時,若在一定損失時進行斬倉止損,企業(yè)也可能以較小代價度過難關從而實現平穩(wěn)發(fā)展。
二、當前企業(yè)內部會計控制的現狀分析
(一)財務內控沒有實質性地進入管理決策
企業(yè)進行戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)術實施時,應當兼顧各方面。內部控制作為貫穿企業(yè)管理的重要組成部分,理應在各層次、各程序的決策過程中予以考慮。管理就是決策。當前,企業(yè)資金需求量大,經濟業(yè)務日趨多元化、復雜化,這就要求會計工作要及時轉變思路與職能,從“核算型”向“管理型”轉變,根據普華永道2001年提出的世界級公司的財務模式是,財務50%的職能是決策支持,而財務職能僅僅占10%。企業(yè)財務管理要將大量的數據轉換成決策層特定決策有用的信息,以減少決策的不確定性,引導資源配置、提高管理水平、推動合理分配。
(二)財務基礎工作不扎實,賬務處理不規(guī)范
盡管我國持有會計從業(yè)資格證的人士高達2000多萬,但財務人員素質偏低和不具備會計從業(yè)資格或崗位專業(yè)技術職務的要求現象普遍嚴重。以筆者目前所在的商業(yè)物業(yè)管理行業(yè)為例,主要表現在:個別企業(yè)的個別領導認為,物管企業(yè)是服務性行業(yè),財務簡單地進行收支記賬即可,不用過于考慮對財務人員的較高要求;其次,由于種種原因,財務人員在選配上,還不能做到完全的選賢任能,公平競爭。再次,有些財務人員在財務問題處理上不夠規(guī)范,物業(yè)企業(yè)之間的差異較大。財務處理的不規(guī)范,既不利于正確核算企業(yè)的經營成果,也不利于真實反映企業(yè)的財務狀況。
(三)執(zhí)行缺乏力度,整體系統(tǒng)性不完善
企業(yè)管理簡單地說就是管人,管事、管資產,這實質上就反映了企業(yè)內部控制涉及到人、財、物等方方面面。企業(yè)各部門雖有自身的內部管理辦法和控制手段,但在整體的相互牽制上卻可能缺乏有效地銜接和綜合控制,使得綜合運行上表現得松散,容易造成整體運行上的重疊、矛盾、低效率,資源配置失調,難以集中整體力量,發(fā)揮資金效益,甚至經營失控,出現經營風險,制約企業(yè)各方面的穩(wěn)健發(fā)展。
三、完善企業(yè)內部控制的對策
(一)強化全員對內部控制的認識
財務管理是一個完整的循環(huán)過程,主要包括財務預測、財務計劃、財務控制、財務分析、財務監(jiān)督、財務檢查等環(huán)節(jié),內部控制是財務管理的核心組成部分。在上述環(huán)節(jié)中,所有涉及到的活動與要素均處于企業(yè)比較關鍵的環(huán)節(jié)。企業(yè)應建立以法人或總經理為首的經濟責任制,以便加強對財務內部控制的組織領導和協(xié)調,不以個人意志左右內部會計控制。企業(yè)要通過制度建設、宣傳教育、獎懲逗硬來強化全員對內部控制的認識。
(二)建立健全系統(tǒng)規(guī)范的企業(yè)內部控制制度
企業(yè)應依據財政部頒布的《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》等規(guī)范性文件,制定適合本企業(yè)業(yè)務特點和管理要求的內部控制制度。作為企業(yè)管理的重要組成部分,財務管理滲透到企業(yè)的各個領域、各個環(huán)節(jié)之中。因此,針對不同的行業(yè)、企業(yè)特征,企業(yè)在制定內部控制制度時,必須考慮這些要素,合理確定重要性、內部控制的實施手段與方法,從而使內部控制更加具有針對性和可操作性。
(三)在各項活動中嚴格內部控制
財務管理的根本目標是企業(yè)價值最大化,財務控制必須圍繞此目標運行。在具體目標上,主要體現在防范經營風險、消除財務隱患、規(guī)范企業(yè)經營。這就要求公司組織的各個層次、部門、崗位、業(yè)務的全過程都需要在財務內部控制的制約下進行。既要考慮事前、事中、事后的監(jiān)督與反饋,又要考慮投資、融資、經營、分配等各個具體的作業(yè)環(huán)節(jié)。在指標上,還應兼顧價值指標與實物指標的配套等。在具體操作流程上,要結合具體關鍵控制點設置工作規(guī)范并嚴格執(zhí)行,如在各關鍵崗位設置上要注意職務的分離,例如:①貨幣資金方面:銀行對賬單由出納以外的人員獲取,取得時要求開戶行在每頁上加蓋業(yè)務專用章,通過銀行確認手續(xù),謹防內外部人員抽換作弊,將原由出納員編制銀行余額調節(jié)表交由他人編制并定期核實。鑒于許多企業(yè)的單位工資由銀行代發(fā),為了避免出現冒領造假套取現金現象,建立雙人負責的工資復核制度。會計與出納定期核對賬目,稽核人員不定期監(jiān)盤庫存現金。②會計資料方面。對財產物資的保管與核算業(yè)務分開,所有報銷憑證都應有經辦人、報銷人、驗收或保管簽名,且相互牽制,不能是一人獨當。對原始憑證嚴格審核,應建立記賬憑證復核制度及相對獨立的質量檢查制度。
(四)提高會計、內審人員素質,完善內部監(jiān)督控制
加強對會計人員的職業(yè)道德教育和專業(yè)素質教育,提供在在崗教育與繼續(xù)教育相結合的培訓模式,要求會計人員在熟練并正確掌握會計準則與內部控制規(guī)范的基礎上,結合企業(yè)運營特點進行會計核算與內部財務管理工作。只有具備了較高的業(yè)務水平和道德素質,才能正確處理好會計核算和會計監(jiān)督的職責,確保會計信息的真實、完整,從而使企業(yè)能夠順利經營,實現企業(yè)長遠發(fā)展的根本目標。
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