如何增強企業的競爭力,提高企業的經濟效益,成為企業當前最關注的問題,而企業內部控制制度則為企業保持競爭力提供了一個強有力的保證。
一、企業環境對內部控制的影響
企業環境分為企業內部環境和企業外部環境,在本文中所指的企業環境主要是企業內部環境。企業內部環境主要有公司治理的結構,管理層的管理思想和風險理念、企業組織機構的設置及分工。企業環境優劣直接影響到企業內部控制的貫徹和執行以及企業經營目標及整體戰略目標的實現。
(一)公司治理結構對內部控制的影響
內部控制為企業實現公司治理目標、調和各種利益關系的重要保證。企業內部控制主要目的是保持企業會計信息的真實性、企業資產安全以及經濟效益的提高,內部控制制度是完善公司治理的一種有效手段。因此,企業在選擇公司經營者時,要考慮經營者的道德品質、經營風格。完善的公司治理結構是保證內部控制職能發揮的前提和基礎,良好的公司治理結構能夠促進企業內部控制的有效實施。只有建立完善的公司治理結構,使得企業的各個參與者之間(股東、董事會、經理層等)建立起責任、權力和利益相互合作和相互制衡的制度安排,才能確保企業內部控制的正常運作。因此公司治理與企業內部控制不能割裂,需將企業內部控制制度納入到公司治理的范疇之內。
(二)企業文化對內部控制的影響
隨著我國對企業文化研究的深入,企業越來越重視企業文化的建設。在企業內部控制中,如果一個企業建立了良好的企業文化,其組織越有較強的控制意識。一個較強控制意識的組織,則企業的內部控制環境更加濃厚。如企業經營者的管理哲學、管理風格、內部控制意識等,都將潛移默化地影響企業內部控制系統員工的意識。隨著時間的推移,企業文化會伴隨著企業的發展而發展,企業文化的發展會促進企業內部控制的不斷發展。在隨著時間的流逝和經驗的積累,企業文化會不斷成熟,從而促進企業內部控制的成熟。成功的企業往往是伴隨著成熟的企業文化,并能夠措施企業長期的保持一種有效內部控制制度。
(三)管理思想和經營方式對內部控制的影響
由于我國長期實行的精華經濟體制,市場經濟體制又未完全建立起來,在這種混合的經濟體制中,許多企業管理當局的管理思想仍然停留在計劃經濟模式里,趨向于集權管理,即使是上市公司也存在“關鍵人”控制現象。在我國,上市公司中絕大多數都是國有企業改制而來,一般由國家控股,在這種情況下,往往政企(或黨企)不分,企業領導人中還存在行政級別的現象。這種“關鍵人”控制模式使得關鍵人獨攬大權,幾乎具有無所不管的控制權,在這樣環境下的企業內部控制結構肯定是無所作為的。
二、完善企業環境,建立高效的內部控制對策
良好企業環境的建立,并非是一朝一夕的事,必須經過長期的摸索、不斷的改進形成的,他是一個龐大而又復雜的系統工程,因此每個企業應該根據自己的具體情況,建立起與自身環境相適應的內部控制體系。筆者認為,可以從以下方面進行。
(一)優化股權結構,解決“關鍵人”控制問題
目前我國企業“關鍵人”控制問題產生的深層次原因主要是因為我國企業大部分是國有企業改制而來的,致使企業股權結構中存在一股獨大的現象。在我國上市公司中,有三分之二的股份是不能流通的,致使流通股份不能實現股票市場的接管機制和破產機制。而政府監管方面,大部分主要是事前進行,這種監管體制往往造成對“關鍵人”監督的缺位,而事后懲罰又往往側重行政處罰,對造假人員的處罰往往被弱化了,不能做到殺雞儆猴的作用。因此要解決“關鍵人”的問題,首先得優化股權結構,逐步降低國有股的比例,形成以機構投資者為相對控股主體。在國有股權的轉讓上不能采用行政色彩的“拉郎配”,從而在根本上解決“關鍵人”控制問題。
(二)建立審計委員會,有效預防會計信息失真
在企業中設立審計委員會,在公司的組織結構中隸屬于董事會,是董事會下屬的一個專門委員會,由董事成員和審計監管部門成員組成,并對董事會負責。企業會計信息一般由管理層負責編制和提供,而管理層的聘任顯然受大股東意志的支配或影響,為了防止內部人控制,制衡管理層和大股東在會計信息方面的權利,在公司的治理結構上,設立審計委員會,對受制于經理層的會計信息進行再審計委員會最主要的功能是通過指導和協調公司內部審計工作與外部注冊會計師審計,確保公司披露的會計信息的質量。審計委員會制度的建立,可有效擺脫經理層的控制,實現對注冊會計師執業質量的再監督,從而提供高質量的會計信息。
(三)加強企業文化建設,強化對風險的認識
企業文化主要是通過潛移默化的形式來影響企業成員的思維方法和行為方式,是企業員工在無形之中接受、實現著企業的價值觀。企業文化是一種新型的內部控制方式,通過建立共同的理念和行為準則,通過創造鮮明的管理特色良好的企業作風來進行控制的一種方式。對此企業要大張旗鼓的宣傳風險管理文化,普及風險管理知識,幫助廣大經營者和員工樹立正確的風險意識。除了要建立一些制度外,還必須要有足夠的耐心,把風險意識融入到自己的企業文化中。
(四)提高企業經營者素質,重塑經營者品德
企業經營者素質在企業經營管理中起絕對重要的作用。企業經營者的素質直接影響到企業的行為,進而影響到企業內部控制的效率和效果。由于我國職業經理市場還未發證成熟,還未形成有效的約束、監督機制。因此應盡快從知識與技能、道德觀、價值觀等方面提高企業經營者的素質。在目前我國誠信制度未建立的情況下,特別是要加強企業經營者的道德培養,往往一個企業經營者具有較高的道德素養時,企業能夠得到更多的信任,企業內部控制也就越能有效,企業越具有正氣,越能杜絕企業造假的發生。因此,重塑經營者品德,使其起到表率作用,有利于整個企業環境的建設和企業內部控制措施的加強和有效運行。
(五)完善企業組織結構,做到權責分派
一個企業要設置合理的企業組織結構, 應按照相互牽制、相互協調的原則,明確地建立授權與分配責任的方法,運用適當的管理控制方法,結合企業規模、業務特點等具體情況來設置職能部門,并進行相應的業務分工,可大大增強企業組織的內部控制意識,有助于建立良好的企業內部控制環境。良好的企業組織必須以執行工作計劃為使命,并具有清晰的職位層次順序、流暢的意見溝通管道、有效的協調與合作體系。對各部門既要避免權力重疊,做到權責分派,這樣即可以防止出現權力真空,又使每項業務處理的各個環節都有相應的部門負責。同時企業還必須建立嚴格授權批準控制程序,企業內部某個部門在處理經營業務時,必須在授權范圍內行使各自的權力。
企業環境與企業內部控制是一種互動關系,兩者相互影響和相互作用。如果沒有良好的企業環境,即使是設計再好的企業內部控制(如不相容職務分離)也很難取得預期的控制成效。反過來,運作良好的內部控制活動也有利于促進形成好的企業環境。只有通過兩者的銜接與互動式結合才能使內部控制得到切實可行的貫徹實施。雖然目前我國在兩者結合上海存在一些問題,但隨著我國現代公司制度的完善和研究的不斷深入,筆者相信不遠的將來會,一定能夠使企業環境與內部控制完美的結合起來。
參考文獻
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