如何有效解決高校內部會計控制中存在的問題,是當前高校亟需解決的一個重要課題。
一、高校內部會計控制存在的主要問題
高校內部會計控制的目標是保護高校各項資產的安全和完整,防止國有資產的流失;保證高校會計信息的真實、完整;避免和降低各種風險,提高資金使用效率;保證國家的法律、法規能在高校內部貫徹執行。目前,高校對加強內部會計控制認識不足,內控制度和程序不夠完善,監督機制不夠健全,缺乏有效的責任追究機制。從內部會計控制方面來看,管理工作主要存在以下幾方面的問題:
1.從思想意識上片面、簡單地理解內部控制制度。高校內部會計對內控制度宣傳力度不夠,一些部門,一些人甚至還有少數領導干部把內部會計控制看成是財務部門、審計部門、紀檢監督部門的事,與己無關緊要,內控管理部門化現象明顯。還有不少人把內部控制理解為建立健全各種規章制度,然后裝訂成冊下發執行,把建章建制等同于內部控制工作。其實這些觀點都是片面、簡單地理解內部控制,在具體執行操作內部控制時容易顧此失彼,輕重不分,從客觀上弱化了內部控制的作用。
2.缺乏全面、系統、有效的內控制度。雖然我國從20世紀90年代起就逐步加大了對內部控制理論的研究,并相應頒布實施了《內部會計控制規范——基本規范》、《內部會計規范——貨幣資金》、《內部會計控制規范——工程項目》等一系列規章制度。但是上述關于內部控制的規章制度適用范圍側重點放在企業,并沒有出臺具體的關于事業單位的內部會計控制度。在高校內執行上述內部控制制度難以相互牽制或牽制乏力,同時也缺乏激勵約束機制。
3.內部控制機制不完善。高校內部控制機制的不完善主要體現在以下幾個方面:一是內部控制部門的獨立性和權威性不夠;二是內部監督力量配備不足;三是內部控制范圍不全面;四是缺乏內部控制的綜合評價體系。
4.內控意識薄弱或力度不夠。由于行業性質、辦學體制的不同,高校內部在辦學思想、管理理念上普遍存在重視社會效益,輕視經濟效益的現象,高校內部會計控制意識薄弱或力度不夠。這一點在高校后勤社會化改革、科技產業發展以及重大項目支出安排中缺乏聯簽、論證制度,從而造成損失浪費的現象尤為突出。
5.獎懲制度不明。缺乏執行責任追究制。有些高校沒有設置專門的機構或人員對內部會計控制執行情況進行監督檢查,而且缺少必要的獎懲制度,造成職責不清,責任不明,導致監控力度欠缺。
二、解決高校內部會計控制存在問題的原則
針對目前內部會計控制中存在的主要問題,高校在具體實施內部會計控制中應堅持以下四個原則。
1.全面性原則。內部會計控制應約束單位內部涉及會計工作的所有部門及人員, 即對一級財務部門(含預算內賬務、預算外賬務)、二級財務部門、校辦產業與后勤實體等部門及其會計人員都按照統一的內部會計控制標準進行控制。
2.合法性原則。高校應將財政性經費和包括創收經費在內的所有經費的收支都統一納入到內部會計控制的范疇中來, 摒棄按經費來源的不同而采用不同的內部會計控制制度及標準的做法。
3.高校負責人負責制原則。《會計法》規定“單位負責人對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。”《內部會計控制規范》則進一步規定“單位負責人對本單位內部會計控制的建立健全及有效實施負責。”因此,高校負責人是內部會計控制中的一個重要主體, 不能也不應該獨立于內部會計控制之外, 應將對內部會計控制的領導真正落到實處。
4.內部牽制原則。高校應通過建立重大投資決策的集體審議聯簽及工程項目投資決策的責任制度,對預算內限額以上資金實行集體審批的內部牽制方法等, 對內部會計控制的主體及內容進行有效的內部牽制, 保證內部會計控制作用的有效發揮。為保證對各項經濟業務及相關崗位的有效控制, 高校應堅持業務控制與業務循環控制相結合的原則, 既有對具體業務的控制, 也有針對業務循環及關鍵控制點的控制。為此, 高校應及時進行內部會計控制的“流程再造”, 設置切合自身實際的會計業務處理流程, 并將對流程中各關鍵控制點的控制落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節。 三、加強高校內部會計控制的措施
1.嚴格執行各項規章制度,加強對關鍵環節的管理。內控制度要對各項業務制定全面系統的政策、制度和程序,并在一定范圍內保持統一的業務標準和操作要求。用規范的業務操作,嚴格重要憑證和印章的管理,重要空白憑證和印章落實專人管理,做到“票、證、印”三分離, 保證賬賬、賬據、賬款、賬實、賬表和內外賬相符。同時,對現有制度要不斷進行評估修訂、補充和整合,將制度細化到崗、落實到人;一個崗位一個職責,一個職責一套制度,不放過一個風險點,不疏漏一個隱患點。要避免業務上的失范和管理上的失控,確保各項制度在各環節、各層次得到貫徹執行。
2.進一步理順內控程序,強化各環節的內部控制。要理順內部控制各環節的關系,結合流程整合與再造,按業務流程的要求,對現有內部控制程序,做出相應的調整,建立健全崗位授權管理的制約機制,明確各個崗位的職責與權限,嚴禁越權從事活動。建立分級授權與轉授權制度,對報銷、資金調度等財務權限實行適當限制。嚴格崗位控制, 分散部門職責權力,把過去一個部門辦的事分散到兩個或多個部門辦理,嚴格執行決策權、監督權、執行權的分離制度,實現職能間相互制約機制。加強會計控制,嚴格按照《會計法》的要求,嚴肅會計結算紀律, 保證會計工作的獨立性和財務會計信息的真實性。
3.建立內部控制建設的監督和評價制度,強化監督檢查。健全監督制約機制,逐步建立內外結合、上下貫通、縱橫交錯,比較完備的監督網絡和體系,可有效防止內控機制的缺陷。在內控制度建設過程中要切實做到有規劃、有政策、有執行、有監督、有評價、有整改。在監督主體上,進一步加強與內部審計、監察等部門的配合,建立有效的信息交流和協查制度;在監督時序上,應實行事前、事中、事后全過程的監督,實行“關口前移”,建立業務管理和技術操作防范制度;在監督對象上,加大對重點部門、重點崗位、重點人員和薄弱環節制度執行情況的檢查頻率及力度;在監督內容上,由外在表面的督查向深層次問題督查方向轉變,把稽核職能定位于高層次的職能監督,重點放在合規性稽核、風險稽核和對主要負責人的責任稽核三個方面,實現由查到防的轉變。同時,針對部門自我約束不力,內控意識不強的現狀,要強化監管職責,建立內部控制評價制度標準,加強監督和檢查,促進高校不斷完善內部控制。
4.強化對內控執行情況的考核,建立有效的激勵機制。在制定內控制度時,要注重責權利的平衡,并且定期對內控制度的執行情況進行檢查,考核內部控制制度是否得到有效遵循,執行中有何成績,出現什么問題,查找為什么某項內控制度不能執行或不能完全執行的原因,對嚴格執行內控制度的要給予適度的獎勵,對于違章違規的要堅決予以處罰。唯有做到壓力與動力相結合,才能最終達到內控制度的目的。
5.促進控制與創新相結合,提高內控制度的活力。實施內部控制是為了保證學校各項事業健康發展,但不能讓內部控制成為制約學校持續發展的障礙。從一定意義上說,控制自身沒有資產再生的能力,它只為學校的持續發展導航,而保證學校按既定的目標健康持續發展的源泉是創新,即教學手段和方式的創新、管理創新、制度創新。只有不斷創新,學校才能充滿活力,才能提高教學質量和科研水平,提高社會競爭能力, 適應社會不斷發展的需求。因此,保持學校持續發展不僅要實施內部控制,更要促進創新,有活力的內部控制制度應是推動學校創新的制度。對學校創新工程給予足夠的支持,但在支持中應對創新過程實施全面的控制,防止在創新過程中產生舞弊行為。
6.發揮內部審計機構的作用,促進內控制度更加完善。內部審計是單位內設的經濟服務部門,它是強化內控制度的一項基本措施,內部審計工作的職責不僅包括審計會計賬目,還包括稽查、評價內控制度是否完善和內部機構執行指定職能的效率,并有針對性地提出改進措施,它是對內控制度的再監督、再控制,促進著高校不斷完善內控制度,堵塞漏洞,從而做到防查結合,以防為主,最終達到標本兼治的功效。
7.引導內部控制適度外部化,提高內控制度的質量。內部控制外部化是指采用外部控制程序在某些環節上替代內部控制,以達到對其特殊的控制效果的過程。既包括控制參與者的外部化,也包括控制程序及方法的外部化,通過如CPA審計、財稅檢查等,將學校中適合外部控制的環節及部分內容轉由外部控制來完成,不僅可以提高學校管理的專業化程度和管理效率,而且還能促進內部制度質量的提高。
總之,隨著社會的不斷發展,隨著高校的辦學體制不斷改進,在新形勢下,逐步強化高校內部控制,完善高校內部會計控制制度的建設,利用機制、系統的觀點來對高校內部會計控制進行探討、研究和實踐。從而進一步建立一套科學、有效的內部會計控制制度,對促進現代化高等學校的發展,進一步提高高校管理水平都有著至關重要的意義。
(作者簡介:李靜,重慶大學繼續教育學院會計,會計師,主要從事財務管理研究;毛金,重慶大學繼續教育學院院辦主任,副處級職員,主要從事高等教育管理研究 重慶 400044)
(責編:若佳)
