本文主要針對服務外包的前兩種形式:開展境外勞務合作和技術服務的會計核算進行研究。
一、服務外包項目勞務成本核算
按照企業會計準則規定,勞務企業在會計核算上應設置“勞務成本”科目,核算其對外提供勞務發生的成本,并按勞務項目設置明細科目進行明細核算。期末余額反映尚未完成勞務的成本,或尚未結算的勞務成本,具體核算內容有:
人員費用是指派出勞務人員應付的境內外工資、獎金、加班費以及支付出國人員的培訓費、技術資料費、體檢費、伙食費、服裝費等,按對外合同規定應由我方支付的境內外差旅費、保險費。如果派人單位負責勞務人員的境內工資等費用,一般由勞務企業支付給派人單位一定的包干費。
其他直接費用如派出勞務人員使用的工具、用具的使用費,勞務人員使用的工具、用具費一般采用使用時一次攤銷辦法。
管理費用是指勞務企業為組織和管理對外勞務合同一切業務所發生的國內外管理費用,包括廣告宣傳費、考察聯絡費、業務資料費、交際應酬費、管理人員的工資、獎金、辦公費、管理設施使用費等,期末按勞務合同項目按人員費用的比例分配計入項目勞務成本。
材料費用,對服務外包勞務項目發生的臨時搭建設施費,在用周轉材料費、人員取暖費等,應通過待攤費用科目核算,期末確認分配額計入項目“勞務成本——材料費”科目。
(一)人員費用的核算
人員費用可按用途如境內勞務人員工資、境外勞務人員工資、培訓費、境內差旅費、境外差旅費等明細核算。當支付勞務人員境內或境外工資性支出時,借記“勞務成本——XX項目——人員費用(工資)”科目,貸記“銀行存款、現金”科目;當支付勞務人員境內外差旅費時,借記“勞務成本——XX項目——人員費用(差旅)”科目,貸記“銀行存款”等科目;當支付派人單位包干費時,借記“勞務成本——XX項目——人員費用(包干費)”科目,貸記“銀行存款”等科目。
上述發生的人員工資福利費用,在賬務處理上一般應先通過“應付職工薪酬”科目核算,發生支付費用時,借記“應付職工薪酬”科目,貸記“銀行存款”、“庫存現金”科目,期末轉入項目勞務成本時,借記“勞務成本——XX項目——人員費用(工資)”科目,貸記“應付職工薪酬”科目。
(二)材料費用核算
當發生領用材料時,借記“勞務成本——XX項目——材料費”科目,貸記“原材料或待攤費用”科目。
(三)其他直接費用的核算
當勞務人員發生領用工具、用具時,借記“勞務成本——XX項目——其他直接費用”科目,貸記“低值易耗品——工具用具”科目。
當發生支付派人單位的管理費用時,借記“勞務成本——XX項目——其他直接費用”科目,貸記“銀行存款”科目。
(四)管理費用的核算
當勞務企業發生支付勞務項目的管理人員工資、差旅費、辦公費用等時,借記“勞務成本——XX項目——管理費”科目,貸記“銀行存款”科目。或通過“待攤費用”科目核算本期匯集的管理費用,期末按勞務項目人員工資比例分配到勞務項目的“勞務成本——XX項目——管理費”科目內。
二、服務外包項目收入確認及其核算
(一)服務外包項目收入確認
對服務外包項目實行勞務合同管理,按照企業會計準則規定:在同一會計年度開始并完成的項目勞務,應在完成項目勞務時確認收入。如項目勞務的開始和完成分屬不同的會計年度,在提供勞務交易的結果能夠可靠估計的情況下,企業應在資產負債表日按完工百分比法確認相關的勞務收入。其對勞務的完成程度一般可按下列方法確定:
1.對已完勞務量工作的測量(一般采用完工百分比法);
2.按已經提供的勞務占應提供勞務總量的比例;
3.按已經發生的勞務成本占估計勞務總成本的比例;
4.對提供勞務總收入應按企業與接受勞務方簽訂的合同規定的金額確定。
在提供勞務交易的結果不能可靠估計的情況下,企業應在資產負債表日,按已經發生并預計能夠補償的勞務成本、金額確認收入,并按相同金額結轉成本;如預計發生的勞務成本不能得到補償,則不應確認收入,應將已經發生的成本確認為當期費用,并借記“管理費用——(服務外包項目成本轉入)”科目,貸記“勞務成本——(服務外包項目轉入當前費用)”科目。
(二)服務外包項目收入的核算
1.當企業按照服務外包項目合同收到境外預付合同款(原幣)時,按上月末匯率折算成人民幣后,借記“銀行存款”科目,貸記“預收賬款”科目。
2.當服務外包項目合同期內發生各項支出費用時,借記“勞務成本”科目,貸記“銀行存款”或有關項目。
3.期末按已經發生的成本占預計總成本的比例確認服務外包項目勞務收入時,借記“預收賬款——XX單位”科目,借記“應收賬款——XX單位”項目,貸記“主營業務收入——服務外包項目——勞務收入”科目。
4.期末結轉服務外包項目勞務成本時,借記“主營業務成本”或“其他業務成本”科目,貸記“勞務成本——服務外包項目”科目。
5.期末將主營業務收入,主營業務成本轉入本年利潤科目時,借記“主營業務收入——服務外包項目收入”科目,貸記“本年利潤——項目勞務成本”科目;同時借記“本年利潤——項目勞務成本”科目,貸記“主營業務成本——項目勞務成本”科目。
上述涉及按外國貨幣結算的預收合同款和應收合同款,由于原幣匯率的變動所發生的匯兌損益在“財務費用——匯兌損益”科目核算(應按原幣發生日的上月末國家掛牌的中間價匯率計算匯兌損益)。
