由于保險行業(yè)的特殊性，保險會計理論研究相對滯后。新準(zhǔn)則中有兩項專門規(guī)范保險企業(yè)會計行為的具體準(zhǔn)則，即第25號《原保險合同》和第26號《再保險合同》，從理論上填補(bǔ)了保險會計研究的空白，使保險會計的核算和會計信息的披露與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同。非壽險會計是保險會計的重要組成部分，新會計準(zhǔn)則在會計核算和財務(wù)管理上將給非壽險企業(yè)帶來哪些影響呢？
一、銷售收入的確認(rèn)：已賺保費的確定
保費收入是保險公司為履行保險合同所規(guī)定的賠償或給付保險金義務(wù)而向投保人收取的費用，是保險公司建立補(bǔ)償基金的來源。《原保險合同》規(guī)定，保費收入同時滿足以下條件，才能予以確認(rèn)：（1）原保險合同成立并承擔(dān)相應(yīng)的保險責(zé)任；（2）與原保險合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入；（3）與原保險合同相關(guān)的收入能夠可靠地計量。
從保費收入的確認(rèn)原則來看與一般企業(yè)營業(yè)收入的確認(rèn)原則相類似，也是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，但非壽險業(yè)務(wù)（包括財產(chǎn)保險、人身意外傷害保險、工程保險、責(zé)任保險、信用保險、貨物運(yùn)輸保險等）屬于損害補(bǔ)償性質(zhì)，保險期限大都是在一年或一年以內(nèi)，通常存在跨越兩個會計期間的現(xiàn)象。由于保險期間與會計期間的不一致，保險人收到保險費的時間與保險風(fēng)險時間不匹配。因此，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對于保險風(fēng)險未經(jīng)過期間的收入應(yīng)通過負(fù)債進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整；保險風(fēng)險已經(jīng)過期間的收入，即保險責(zé)任期已過的保費收入—已賺保費才是真正意義上的“保費收入”。
另外，某些長期保險合同不僅具有風(fēng)險保障功能，還具有不同程度的儲蓄性、投資性特征，在保險費中包含了一定的儲蓄、投資等因素，風(fēng)險因素并不唯一。因此，在新會計準(zhǔn)則中引入保險風(fēng)險概念作為判斷和確定原保險合同的依據(jù)，對既有保險風(fēng)險又有其他風(fēng)險的合同，要求分拆處理，對投資性保單的收入將從原有保費收入統(tǒng)計口徑中剔除。
二、重新界定“未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”
新準(zhǔn)則重新界定了原保險合同準(zhǔn)備金的類別：非壽險公司的原保險合同準(zhǔn)備金包括未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金，將原準(zhǔn)則中長期責(zé)任準(zhǔn)備金和未到期責(zé)任準(zhǔn)備金合并在“未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”項下反映。新準(zhǔn)則要求至少于每年年度終了對保險責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測試，如果準(zhǔn)備金計提不足，應(yīng)補(bǔ)提相應(yīng)準(zhǔn)備金。
由于保費收入須通過提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金才能調(diào)整成“已賺毛保費”，所以未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的評估方法就很關(guān)鍵。根據(jù)保監(jiān)會《保險公司非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金管理辦法（試行）》（保監(jiān)會令[2004]13號）的要求，非壽險公司從2005年1月l5日開始，對未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的提取采用l/24法或1/365法等比例法。在《保險公司非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金管理辦法實施細(xì)則》中特別規(guī)定，對機(jī)動車輛法定第三者責(zé)任保險，必須采用1/365法評估其未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。
另外，有些非壽險業(yè)務(wù)不宜采用一般的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金評估方法，例如遠(yuǎn)洋和內(nèi)陸貨物運(yùn)輸險以及某些極短期保險等，須采用不同的評估方法。通常，遠(yuǎn)洋和內(nèi)陸貨物運(yùn)輸險的保險責(zé)任采用“倉至倉”責(zé)任的形式，保單沒有載明明確的承保期限，因而無法按照比例法來計算未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，還有單程的旅客航空意外險，僅以一個航程為保險期間。對這兩類業(yè)務(wù)，保單未到期時，該保單的所有保費都應(yīng)該計提為未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，保單到期后，所有保費應(yīng)轉(zhuǎn)為已賺保費。根據(jù)《保險公司非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金評估實務(wù)指南》的規(guī)定，我們可以選擇以下方法進(jìn)行處理：對遠(yuǎn)洋和內(nèi)陸貨物運(yùn)輸險的保單設(shè)定固定的保險期間進(jìn)行評估，如內(nèi)陸貨物運(yùn)輸險保險期間統(tǒng)一規(guī)定為一個月，遠(yuǎn)洋貨物運(yùn)輸險保險期間統(tǒng)一規(guī)定為三個月，旅客航空意外險保險期間統(tǒng)一規(guī)定為三天或七天。期限設(shè)定后，再采用1/365法提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。1/365法也叫日平均估算法，是根據(jù)實際業(yè)務(wù)的承保期限，逐單對未賺保費準(zhǔn)備金進(jìn)行評估，以未滿期日數(shù)占一次繳費保險期限的比例來衡量未到期風(fēng)險。這一方法的準(zhǔn)確性較高，但對非壽險公司的IT系統(tǒng)要求較高。
舉例說明：假設(shè)一張出口貨物運(yùn)輸保險的保單起保日是2007年12月14日，終保日是2008年2月13日，保費收入2 000元，那么，在2007年底應(yīng)提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金為：
2 000×（60-16）/60=1 466.66（元）
關(guān)于已賺保費和未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的確定體現(xiàn)了保險的穩(wěn)健經(jīng)營原則。但是，也存在一點值得商榷的問題：在銷售費用的配比上新準(zhǔn)則還是采取費用當(dāng)期化處理，這就會造成成本和費用的不配比。
