一、勞動契約作為人力資源會計分類核算的依據
勞動契約事實上反映的是勞動者與用人單位之間的一種產權交易關系。人力資本產權，是市場交易過程中人力資本所有權及其派生的使用權、支配權和收益權等一系列權利的總稱，是制約人們行使這些權利的規則，本質上是人們社會經濟關系的反映。由于人力資本具有投資主體的多元性（國家、社會、企業、家庭及個人）和人力資本與人力資本所有者載體的不可分割性，決定了人力資本產權交易的復雜性和難以計量性。但是，人力資本的產權交易性質可以通過企業與員工簽訂的勞動契約（勞動合同）來確定。
人力資本的勞動契約從其實質上來說可以分為兩大類：一類是人力資本租讓契約，另一類是人力資本投資契約。人力資本租讓契約的含義是人力資本所有者讓渡其使用權被企業租用，類似于企業在物質資本市場上的租賃行為。而人力資本投資契約則與之不同，它類似于物質資本所有者投入物質資本時與企業簽訂的契約形式，這時的人力資本所有者是作為企業的所有者加入企業進行生產經營活動的，他承擔與物質資本所有者同等的風險，因此他要求與物質資本所有者同等的權利。簽訂人力資本租讓契約的員工只領取工資，并不要求企業剩余索取權，也不要求企業控制權，而簽訂人力資本投資契約的員工憑借其人力資本投入享有了企業的產權，當他們參與企業利潤分配時便擁有了企業剩余索取權，參與企業管理時便擁有了企業的控制權，這些權利是員工向企業投入了人力資本取得的，是員工的人力資本價值的體現。因此，筆者認為，在人力資源會計核算中，應根據企業與人力資本所有者簽訂的勞動契約（勞動合同）為準，對不同的合同性質和合同期限分類進行核算。具體來說，對于勞動契約性質為租讓型的，企業只獲取了該人力資本的使用權，企業應確認為一項資產，核算時又根據合同期限的長短分為“流動人力資產”部分和“長期人力資產”部分；對于契約性質為投資型的，即員工以人力資本對企業進行作價投資的，企業除確認為一項資產以外，還要根據合同確認的投資公允價值確認為“人力資本”，這也與SFAS NO.123、IFRS NO.2和我國《企業會計準則第11號——股份支付》所主張的人力資本及其對應的人力資源會計計量方法采用公允價值法計量相一致，并根據人力資本在企業總資本中所占的比重來分配企業的剩余收益。至于員工進入企業之后，企業通過對人力資源進行投資開發取得的人力資本使用權，則屬于人力資源的后續核算，也應該確認為一項資產，并在企業與員工之間簽訂的開發培訓合同中規定的追加服務年限內進行攤銷。
二、人力資源會計分類核算
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對于租讓型勞動契約，從人力資本所有者角度講，他只是出讓了自己在合同有效期內的人力資本使用權，只要求獲得工資收入，而并不要求獲得企業的控制權和剩余收益的索取權，員工來去自如，企業對員工也沒有太多的約束。當合同期限較短，通常在一年或長于一年的一個營業周期以內，企業應確認為一項流動人力資產，可以在“人力資產”一級科目下設置明細科目“流動人力資產”來核算，并在合同期內通過成本費用類科目進行攤銷。當合同期限較長。通常超過一年，企業應確認為一項長期人力資產，可以在“人力資產”一級科目下設置明細科目“長期人力資產”來核算，并在合同期內通過成本費用類科目進行攤銷。具體的日常業務處理可參照人力資源成本會計的核算方法進行。下面分別從人力資源的取得、使用和退出企業三個環節來說明：
?。?）人力資源的取得。當企業在人力資源的招募、選拔、錄用、安置及短期崗前培訓（如三到五天，在這里將短期崗前培訓成本作為取得成本而不是開發成本，一是認為這是為人力資源正式投入使用之前發生的，二是認為短期崗前培訓時間短、費用低，不會對人力資本產生很大增值）等過程中發生各項支出時借記“人力資源取得成本”；貸記“現金”等。當人力資源正式進入工作崗位開始工作后，形成企業的一項人力資產時，借記“人力資產——流動人力資產”和“人力資產——長期人力資產”；貸記“人力資源取得成本”
?。?）人力資源的使用。每月計提為員工發放的薪酬時，按照人力資源不同部門的使用情況：借記“人力資源使用成本”，貸記“應付職工薪酬”；借記“生產成本”和“管理費用”等，貸記“人力資源使用成本”；實際發放員工薪酬時：借記“應付職工薪酬”，貸記“現金”等；在合同期內，對人力資產按照不同部門的使用情況進行攤銷：借記“生產成本”和“管理費用”等，貸記“人力資產攤銷——流動人力資產攤銷——××人力資源取得成本攤銷”和“人力資產——長期人力資產攤銷——××人力資源取得成本攤銷”
（3）人力資源的退出。當員工由于離職、解聘或死亡等原因提前退出企業時，對人力資產進行清理（在這里引入“人力資產清理”，是借鑒固定資產的清理模式，思路比較清晰，又避免了使用“人力資源離職成本”核算的局限性）借記“人力資產清理”，“人力資產攤銷一流動人力資產攤銷——××人力資源取得成本攤銷（已攤銷部分）”和“人力資產攤銷——長期人力資產攤銷——××人力資源取得成本攤銷（已攤銷部分）”貸記“人力資產——流動人力資產”和“人力資產——長期人力資產”；收到員工提前離職獲取的違約金時：借記“現金”等，貸記“人力資產清理”；支付員工的提前解聘費用和員工死亡的撫恤費等時：借記“人力資產清理”，貸記“現金”等；根據人力資產清理后的實際情況確定人力資產損益：借或貸記“人力資產清理”，貸或借記“人力資產損益”。
