增值稅轉型改革前，納稅人銷售自己使用的應稅固定資產，無論是增值稅一般納稅人還是小規模納稅人，一律按4%的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額；如果銷售的是非應稅固定資產，則免征增值稅。增值稅轉型改革后，根據納稅人的不同身份、納稅人所在地區不同、固定資產不同類別及其購進或自制的不同時期，新條例分別作了不同的規定。
一、一般納稅人銷售自己使用過的固定資產
根據財稅[2009]9號文第二條規定，一般納稅人銷售自己使用過的以下不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。這類資產包括：一般納稅人購進的用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產，及國務院財政、稅務主管部門規定的屬于納稅人自用消費品的固定資產。需要注意的是，如果購進的固定資產既用于增值稅應稅也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，根據新條例第二十一條規定，該類固定資產的進項稅額是可以抵扣的，因而應按照銷售自己使用過的其他固定資產處理，不適用本條例。
一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產，應根據納稅人所在地區不同及固定資產購進或自制的不同時期，分別適用不同的政策：
（1）增值稅轉型前試點企業購置的固定資產。2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產，及其他地區一般納稅人銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，均按照4%征收率減半征收增值稅。
[例1]2009年3月12日甲企業銷售1臺舊機床設備，收入為260000元，此設備于2005年4月21日購入，原值為2000000元，已提折舊1200000元，款項已收到。假定該企業未計提減值準備，不考慮其他相關稅費。則該企業會計處理如下：
固定資產轉入清理，
借：固定資產清理 800000
累計折舊 1200000
貸：固定資產 2000000
收到處置收入，
借：銀行存款 260000
貸：固定資產清理 260000
計算應交增值稅：
應交增值稅=260000÷（1+4%）×4%×0.5=5000（元）
借：固定資產清理 5000
貸：應交稅費--未交增值稅 5000
結轉固定資產清理損益：
借：營業外支出 545000
貸：固定資產清理 545000
（2）增值稅轉型后購置的固定資產。所有地區一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制固定資產，及2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。
[例2]紅星集團于2009年10月9日轉讓6月購入的一臺設備，該設備原價為400000元，累計已提取折舊160000元，取得變價收入200000元，增值稅額34000元，已經收到全部款項。該設備購進時所含增值稅58000元已全部計人進項稅額。假定紅星集團未計提減值準備，不考慮其他相關稅費。則該集團應做如下會計處理：
轉入清理時，
借：固定資產清理 240000
累計折舊 160000
貸：固定資產 400000
收取價款和增值稅額，
借：銀行存款 234000
貸：固定資產清理 200000
應交稅費--應交增值稅（銷項稅額） 34000
結轉固定資產清理損失，
借：營業外支出 40000
貸：固定資產清理 40000
二、小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產
根據財稅[2009]9號文，除其他個人外的小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產，一律按2%征收率征收增值稅。
[例3]乙企業是小規模納稅人，2009年7月出售本企業使用過的一輛游艇，該游艇原值500000元，累計折IH200000元，轉讓價200000元，款項已收到。
則乙企業應作如下會計處理：
借：固定資產清理 300000
累計折舊 200000
貸：固定資產 500000
借：銀行存款 200000
貸：固定資產清理 200000
銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）=200000÷（1+3%）=194174.76（元）
應納稅額=銷售額×2%=194174.76×2%=3883.5（元）
借：固定資產清理 3883.5
貸：應交稅費--應交增值稅 3883.5
借：營業外支出 103883.5
貸：固定資產清理 103883.5
對于小規模納稅人要注意：首先2%的征收率是增值稅轉型后才出現的一個新的征收率，同時目前也僅適用于小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產和舊貨；其次因為小規模納稅人購進貨物不存在抵扣進項稅額問題，故其銷售已使用固定資產并不像一般納稅人那樣在不同情況下適用不同的政策。
三、其他個人銷售自己使用過的固定資產
根據新《增值稅暫行條例》第十五條規定：其他個人銷售自己使用過的物品，包括應征消費稅的汽車、摩托車、游艇全部免征增值稅。而按照原《增值稅暫行條例》規定，其他個人銷售自己使用過的應征消費稅的汽車、摩托車、游艇仍應按照財稅[2002]29號文的規定執行而非直接免稅，其變化值得注意。
四、已使用固定資產用于非應稅項目或/和發生非常損失
根據財稅[20081170號第五條，外購的固定資產在已抵扣進項稅額后，又被用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費（不包括同時用于不免稅的應稅項目）或發生非正常損失，應當在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產凈值×適用稅率（固定資產凈值是指納稅人按照財務會計制度計提折舊后計算的固定資產凈值）。
[例4]2009年8月2日，丙公司將4月份購進的生產設備轉為建造辦公樓用，購入價120000元，增值稅20400元，預計使用10年，無殘值，采用直線法折舊。假定丙公司未計提減值準備，不考慮其他相關稅費。丙公司應做如下會計處理：
固定資產已提折舊=120000÷（12×10）×4=4000（元）
不得抵扣的進項稅額=（120000-4000）x 17%=19720（元）
借：固定資產清理 116000
累計折舊4000
貸：固定資產 120000
借：在建工程 135720
貸：固定資產清理 116000
應交稅費--應交增值稅（進項稅額轉出） 19720
如果所購貨物用于計提福利或個人消費，或發生非正常損失，或用于免稅項目等，借方改為“應付職工薪酬”、“待處理財產損益”及其他有關科目。
五、納稅人處理已使用固定資產的稅務處理
一般納稅人銷售已使用過固定資產適用按簡易辦法計征增值稅時，會計處理應將其直接計入“應繳稅費--未交增值稅”科目。而不能計人“應繳稅費--應繳增值稅（銷項稅額）”科目。這部分應繳增值稅在納稅申報表中，都應單獨填入“按簡易辦法計算的應納稅額”中，與其他業務的“應納稅額”或“期末留抵稅額”分別進行計算。
如某公司1月份進項稅額80萬元，銷項稅額60萬元（包括銷售已使用的固定資產應納增值稅15萬元），無上期留抵稅額等其他事項，則期末留抵稅額為35萬元[80-（60-15）]，而非20萬元（80-60），同時當期應納稅額為15萬元。但是根據規定，如果納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產生期末留抵稅額的，應以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅，同時“期初未繳稅額”欄數據為納稅人前一申報期的“期末未繳稅額”減去抵減欠稅額后的余額數。故該企業銷售已使用固定資產應納增值稅額15萬元如果在當期尚未繳納，則結轉到下期的“期初留抵稅額”應為5萬元（20-15）。
小規模納稅人銷售自己使用過固定資產的納稅申報。根據國家稅務總局《關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知》（國稅函[2009]90號）文第五條規定，小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產，其不含稅銷售額填寫在《增值稅納稅申報表》（適用于小規模納稅人）第4欄，即“銷售使用過的應稅固定資產不含稅銷售額”，利用稅控器具開具的普通發票不含稅銷售額填寫在第5欄，即“其中稅控器開具的普通發票不含稅銷售額”。
一般納稅人銷售自己使用過的固定資產，凡根據財稅[2008]170號文件和財稅[2009]39號文件等規定，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應開具普通發票，不得開具增值稅專用發票。小規模納稅人銷售自己使用過的周定資產，也應開具普通發票，不得由稅務機關代開增值稅專用發票。
[例5]以例1資料為例說明一般納稅人的稅務處理。
開具增值稅普通發票上記載的貨物金額為240384.62元，適用稅率為4%，應納稅額為9615.38元。
填寫增值稅納稅申報表時，應作如下處理：（1）將處置收入不含稅金額填入第5欄，即“（二）按簡易征收辦法征稅貨物銷售額”為240384.62元；（2）將發票上注明的增值稅金額填入第21欄，即“簡易征收辦法計算的應納稅額”為9615.38元；（3）將減征金額填入第23欄，即“應納稅額減征額”為5000元。
