一、可持續發展基金核算內容
可持續發展基金（或準備金）是政府為貫徹落實科學發展觀，加快振興老工業基地步伐，培育新的經濟增長點，支持煤炭企業在提高本地資源開采水平和安全保障度的情況下，允許煤炭企業稅前按噸煤提取的專項資金。可持續發展基金主要用于企業難以解決的區域環境恢復與生態補償、發展接續替代產業、解決因采煤引起的社會問題等。
企業按照規定提取可持續發展基金，分兩種情形，對提取上繳的情形，提取的可持續發展基金在“其他應付款”科目核算，設置“應付可持續發展基金”二級科目，借方反映可持續發展基金的上繳數，貸方反映可持續發展基金的提取數；對提取可持續發展基金由企業專戶儲存的情形，按照《新會計準則應用研究——煤炭企業會計核算辦法》的相關規定，提取的可持續發展基金在“長期應付款”科目核算，設置“應付可持續發展基金”二級科目，借方反映可持續發展基金的使用數，貸方反映可持續發展基金的提取數。企業可以根據可持續發展基金項目的構成，設置三級明細科目進行明細核算，如山西省煤炭企業可以參照礦山生態環境治理恢復保證金的相關規定設置“礦山生態保證金”三級明細科目。
由企業專戶儲存的可持續發展基金，企業按照基金管理的相關規定，使用已提取的可持續發展基金如能確定有關支出形成固定資產時，應在“在建工程”科目下，設置“可持續發展基金工程”二級科目，歸集可持續發展基金列支的各項工程支出。
二、可持續發展基金的核算分類
（一）由企業提取向有關部門上交的核算
山西省某礦業集團，礦山生態環境治理恢復保證金由企業提取向有關部門上交，按照山西省可持續發展基金實施方案中的礦山生態環境治理恢復保證金的計提標準，對該企業可持續發展基金的核算舉例說明。
[例1]山西某礦業集團可持續發展基金管理部門，按照該月原煤產量60萬噸，按10元/t的標準計提礦山生態環境治理恢復保證金，并將提取的可持續發展基金600萬元，上交當地財稅部門
借：制造費用——原選煤——可持續發展基金 600
貸：其他應付款——應付可持續發展基金——礦山生態保證金 600
同時：
借：其他應付款——應付可持續發展基金——礦山生態保證金 600
貸：銀行存款 600
（二）由企業提取自設賬戶儲存，政府監管的核算
山西省屬某礦業集團，假定該企業經省人民政府批準，礦山生態環境治理恢復保證金由企業自設帳戶儲存，對該企業可持續發展基金的核算舉例說明。
[例2]山西某礦業集團可持續發展基金管理部門，按照該月原煤產量80萬噸，按10元/t的標準計提礦山生態環境治理恢復保證金。并將提取的可持續發展基金800萬元，存入銀行可持續發展基金專戶。
借：制造費用——原選煤——可持續發展基金 800
貸：長期應付款——應付可持續發展基金——礦山生態保證金 800
同時：
借：銀行存款——應付可持續發展基金專戶 800
貸：銀行存款——一般戶 800
（1）礦業集團可持續發展基金管理部門，按照政府相關部門的資源城市生態恢復規劃，支付礦區土地復墾資金300萬元。
借：長期應付款——應付可持續發展基金——礦山生態保證金 300
貸：銀行存款——應付可持續發展基金專戶 300
（2）礦業集團可持續發展基金管理部門，按照政府相關部門的資源城市生態恢復規劃，支付117萬元，用于購置礦區綠化工程建設用移動輸變電車一臺。
借：固定資產——移動輸變電車 100
應交稅費——應交增值稅——進項稅額 17
貸：銀行存款——可持續發展基金專戶 117
借：長期應付款——應付可持續發展基金——礦山生態保證金 117
貸：資本公積 117
（3）礦業集團可持續發展基金管理部門，按照政府相關部門的資源城市生態恢復規劃，支付1200萬元，用于建沒礦區煤矸石綜合利用項目建設，項目尚未完工。
借：在建工程——可持續發展基金工程——煤矸石綜合利用項目 1200
貸：銀行存款——可持續發展基金專戶 1200
（4）綜合樓項目，工程完工，形成固定資產，結算價為1200萬元。
借：固定資產——綜合樓 1200
貸：在建工程——可持續發展基金工程——煤矸石綜合利用項目 1200
該固定資產在以后使用期間正常計提折舊。同時結轉購建固定資產動用的可持續發展準備金。
借：長期應付款——應付可持續發展基金——礦山生態保證金 1200
貸：資本公積 1200
（5）礦業集團可持續發展基金管理部門，依照政府相關部門的資源城市生態恢復規劃，按照集團公司與當地居民的相關協議，支付城市水資源保護工程款1200萬元。此時企業長期應付款——應付可持續發展基金——礦山生態保證金賬戶貸方余額只有1000萬元。由于長期應付款——應付可持續發展基金——礦山生態保證金賬戶余額不足以支付水資源保護工程款，可通過其他應收款由企業資金先行墊付，在下次計提時沖回。
借：長期應付款——應付可持續發展基金——礦山生態保證金 1000
貸：銀行存款——可持續發展基金專戶 1000
借：其他應收款——可持續發展基金——代墊水資源保護工程 200
貸：銀行存款——一般戶 200
（6）接上例，月底按本月原煤產量120萬噸，按10元/t的標準計提礦山生態環境治理恢復保證金1200萬元。
借：制造費用——原選煤——可持續發展基金 1200
貸：長期應付款——應付可持續發展基金——礦山生態保證金 1200
同時沖回代墊的工程款
借：長期應付款——應付可持續發展基金——礦山生態保證金 200
貸：其他應收款——可持續發展基金——代墊水資源保護工程 200
當然由于可持發展模式不能一概而論，因此需要根據當地可持續發展基金的相關管理辦法，對相應的會計核算辦法進行適應性的調整，更好地規范可持續發展基金的核算。
