摘要：隨著經濟的高速發展，基礎建設的增加，各地都在進行基礎性的基本建設。項目建設大都是進行公開的招投標，程序公開，公平、公正。但大部分施工單位中標后，進入實質性的項目建設和成本核算階段中，會出現種種問題，特別是水利水電施工項目。在會計核算中也沒有統一的制度和標準，導致項目管理混亂，成本居高不下，經濟效益很難達到預期效果。文章就是對上述問題進行探討，并提出有效的改進措施。
關鍵詞：施工項目；成本核算；現狀；對策
施工項目成本是反映施工項目經營管理水平高低的一個重要指標，是企業素質的綜合表現。影響和決定成本的要素是多方面的，但最根本的是看是否進行了認真的成本管理和成本控制。隨著經濟體制改革的不斷發展，施工企業被推向市場，施工企業之間競爭十分激烈，要想在競爭中求生存，企業必須不斷提高經營管理水平，搞好施工項目成本核算，不斷降低施工項目成本。
一、施工項目成本核算現狀
近年來，由于水電施工項目實行招投標制，給國家節約了一定的資金，施工企業在市場競爭過程中積累了豐富的投標經驗并涌現出一批業務骨干。但施工企業內部忽視了財務管理，尤其是成本管理，使得企業成本核算沒能真正反映到單位工程項目，究其原因有以下幾個方面。
（一）基礎工作不健全，有關部門不按規范操作
工程成本核算準確與否主要依據是各項數據是否全面、準確，包括建安產值統計、勞動消耗統計、施工機械利用情況統計、物資消耗統計、各項動力消耗統計等。同時還要有完備的預算單價分解表（即預算成本）。這樣財務部門才能根據這些統計資料和施工企業成本核算辦法，按施工項目分類歸集各項費用，分析各項費用的升降原因。
但目前來講，施工企業的統計工作，做得不夠細致。統計報表上的數字只是單一的產值統計（即工程價款結算報表）和形象面貌的說明，每一單項工程消耗的人力、物力反映的甚少。有一部分小的項目甚至沒有統計報表和預算單價分解。這樣財務部門統計的無論是直接費用還是間接費用都沒有確切的分配依據，給成本核算工作帶來了一定的困難。
企業在項目管理中，因為分散企業各部門，小到一個項目的管理，很難有項目按照企業管理的要求制定完善的內部控制制度，管理中大都是“手拿電筒，照一米，走一米”的做法，管理上沒有制度，為節約成本，連最基本的職務分離管理制度都做不到，管理不完善，有很多難以預計的職務便利條件，給企業項目成本核算留下無法精確的計算缺口。
（二）結算價款與會計期間不同步
由于實行招投標制，存在甲乙雙方和工程監理，乙方當月完成的工作量上報給工程監理審批，這一階段大約20天左右。而財務報表期限是次月10日上報給上級主管部門，財務部門只有按預計產值上報本期的成本報表，這樣預計數與實際數就有差額，造成本期成本不真實。往往出現收入預計不準，成本攤銷不準，效益核算不準等做法。因此我們認為應該縮短結算的中間環節的審批時間。
（三）企業經營者對成本核算的重視程度不夠
經營者是企業領導者，其素質的好壞直接關系到財務管理的職能發揮的程度。一個成功的經營者，在財務管理上不但要重視資金管理，而且更要重視成本管理，他會賦予財務人員充分的理財自主權，把財務人員看作是自己經營決策的好參謀，因而他會充分調動財務管理人員的工作積極性，使其真正起到當家理財的作用。但現實工作中，卻不是這樣，在一些企業的領導者看來，財務管理可有可無，認為成本核算工作是其他部門的事，財務部門只要收支平衡就行了。甚至有些企業的經營者為了自己的業績，讓財務人員調劑成本，這樣就抹殺了財務人員工作積極性，抑制財務管理職能的發揮，造成施工項目成本不真實，企業的領導者也掌握不了施工企業真實的成本情況。這樣就會影響企業的經營決策，給企業帶來巨大的經濟損失。因此企業財務人員地位的高低、作用的大小，在很大的程度上，取決于企業經營者的素質及其對財務管理的重視程度。
（四）財務管理人員自身素質
在生產力諸因素中，人是最積極、最活躍的因素，如果財務人員自身素質差，即使有再好的理財環境，即使經營者把財務管理提到再高的高度，最終還是徒勞的。在科學技術飛速發展的今天，一名合格的財務管理人員，不僅要精通財務管理專業知識，熟知國家的財經政策、制度和法規，而且還要掌握一定生產管理知識和技術知識。而我們的大部分財務人員對施工生產知識了解不多，下施工現場的次數少，掌握國家政策的程度不夠。主要體現在對成本費用的開支范圍、標準模糊，劃分不清當期成本還是下期成本。材料匯總分配時，不知有關物資材料用在什么工程項目上。另外就是對預算定額及取費標準不了解，因此在成本核算過程中，就不能同預算統一口徑，成本預測數據、成本分析不能順利進行。
二、應對措施
由于上述原因，一些施工企業沒有進行成本核算，即使核算也不細，不能真正落實到單位項目上，在編制成本報表時，是將預算成本按經驗比例分解，實際支出按實際填列，其目的是完成編制報表的任務，達不到成本核算的目的。成本核算的目的是：嚴格控制國家有關成本開支范圍，執行費用開支標準、預算定額和企業成本計劃，控制和核算施工及生產經營過程中發生的各項費用，計算工程實際成本，及時準確提供成本報告和有關資料，促進企業經營管理，用最小的勞動消耗，取得最大的經濟效益。為達到這一目的，應從以下幾個方面做起：
（一）加強基礎工作，提高各級成本核算人員的業務素質
基礎工作是成本核算的前提，施工企業應依據施工項目特點結合國家的成本核算原則，由主管領導牽頭會同財務部門及有關人員制定相應的成本核算辦法和各項承包方案，建立健全相應的成本核算組織體系，同時應根據預算和標書編制“工程項目一覽表”，各部門在編制生產計劃、預算、進行統計和辦理領退料、人工記錄、機械設備報表、各種動力消耗報表等原始記錄時，均按統一規定的單位工程名稱和編號填寫。這樣既便于手工計算施工項目成本，又便于計算機整理各種數據，分析各項費用在某一環節上的節超原因。在搞好基礎工作的同時，我們各級成本核算人員應結合自己的工作，加強業務學習，掌握國家有關成本開支范圍及其開支標準、預算定額及其各項費用在該地區的取費標準；掌握企業內部的各項管理政策；分清預算單價中各項費用應與財務成本核算按經濟用途劃分的五項費用哪一項目對應，熟悉每項費用包含的內容，這樣歸集各項費用時才能準確無誤，工程項目成本才能真實可靠。
（二）建立健全有關部門成本責任制
施工企業的成本核算，貫穿整個施工過程之中，其中各職能部門或科室在這一過程中是企業領導者的助手和參謀機構，在施工生產過程中發揮核算、組織、監督作用。職能部門或科室責任、權限建立的關鍵在于合理地劃分部門或科室之間的分工、相互之間的協作關系及相互的制約作用。經過實踐，關鍵部門的成本責任制應包括以下內容：
1、計劃預算部門：編制和落實年、季、月施工計劃，按月向所屬施工單位（廠或車間）下達施工任務，主要工程進度及形象面貌；編制施工預算，及時計算施工量的增減、設計變更、材料代用等定額和標書規定以外的資料，及時調整施工預算，并做好預算單價分解；及時正確提供有關統計數據，辦理工程價款結算和各項調價結算，劃分、清理已完和未完工程，辦理年終結算和竣工決算。
2、物資部門：根據施工計劃編制物資采購計劃，降低采購成本；健全物資收、發、領、退制度和計量驗收制度，加強定額管理，保證合理儲備；開展修舊利廢、殘次料的回收工作，控制材料消耗，努力降低材料成本；做好機械設備的運行紀錄，掌握設備完好程度；提供材料差價資料，以便及時向甲方結算差價。
3、勞動工資部門：負責改進勞動組織，做好勞動力調度，控制非生產用工，控制工資、獎金發放標準；配合下屬單位考勤員記好工程用工臺賬，提供單位工程用工匯總表。
4、技術質安部門：制定降低成本的施工技術措施，開展技術革新，推廣先進工藝，提高工程質量，加速工程進度，保證安全生產，有效地控制質量成本。
5、財務部門：組織成本核算，指導內部核算單位的成本管理與核算工作；貫徹執行國家和上級頒發的成本管理制度，根據企業的具體情況制定有關補充規定和細則；參與制定企業內部結算價格和有關費用定額、儲備定額和工料消耗定額。組織有關部門制定內部承包方案和目標成本，組織編制降低成本計劃，并將成本費用結算落實分解到有關部門，并督促有關部門和單位貫徹執行。做好工程成本的綜合核算，將各單位共同施工的項目，按概算或標書項目匯總編制總成本報表，并與預算成本比較，然后根據各部門或下屬單位的成本資料進行綜合分析和考核，會同有關部門定期開展成本分析和經濟活動分析會或專題分析會。會同有關部門辦理各項價款的結算工作及竣工決算工作。
（三）推行目標成本管理
目標成本是在預定的時期內，為確保目標利潤而確定的產品成本水平。在各部門責任確定后，確定目標成本。推行目標成本管理，首先要抓成本決策，而成本決策必須保證目標利潤的完成。要完成這一目標，必須做到：
1、將目標成本分解成多項經濟技術指標。這些指標包括產值、工程質量、安全技術措施、費用、勞動定額、形象面貌、外購材料優良率、單車單機費用等等。結合部門責任制，層層落實，嚴格考核。這樣通過經濟手段和經濟責任制形式使各級責任人和單位操作人員加強責任感，改善施工過程的管理。促進各項目標的實現。
2、定期成本分析和目標成本的考核。目標成本的正確與否，成本控制能否實現，均通過成本分析、考核和信息反饋來鑒定。對目標成本分析考核和目標成本信息的反饋應采取日常信息反饋和定期進行成本分析考核的原則。
日常成本信息的反饋主要是通過日常各種形式的報表，這些報表是各部門按各項目標成本設計的，包括工程量、單位工程合格率、工時利用率、各項消耗及形象進度等一系列指標，通過這些日報的匯總分析與總目標比較，是否能完成當期的目標成本，及時發現問題及時解決這些問題，保證總目標的實現。
目標成本考核應與職工的切身利益結合起來，同時又要結合各項目標成本實現的難易程度適當做些調整。用來激勵各部門及操作人員的士氣，不至于影響下期的施工生產任務及各項目標的完成。
定期召開成本分析會議，并由主管財務的領導主持，各經濟技術質量部門，各施工單位（或廠或車間）負責人及成本核算員或綜合員參加，由財務部門報告本期成本核算結果，分析成本升降原因及各單位目標成本完成情況，這樣就能查出各單位部門的成本變動原因。然后再通過大家共同討論，采取有力措施來加強成本管理工作，用最小的消耗取得最大的經濟效益。
因此，搞好施工項目成本核算，各級領導各部門都要重視。財務管理要重點抓成本管理，這樣我們的財務管理才能真正在企業管理過程中充分發揮作用。
參考文獻：
1、宋常.成本會計[M].中央廣播電視大學出版社,2005.
2、趙德武.財務管理學[M].西南財經大學出版社,2006.
3、企業會計準則[M].財經科學出版社,2006.
