摘要：隨著以Internet為代表的網(wǎng)絡技術的發(fā)展和運用，會計電算化進一步向深層次發(fā)展。這些變革為事業(yè)單位帶來了機遇，同時也給內(nèi)部控制帶來了新的挑戰(zhàn)和問題。會計電算化的內(nèi)部控制則是內(nèi)部會計控制的特殊形式，電子信息技術控制要求運用電子信息技術手段建立內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會計控制的有效實施。
關鍵詞：會計；電算化；內(nèi)部控制
一、實現(xiàn)會計電算化的重要意義
計算機是人類社會20世紀的重大科技成果之一，它極大地提高了人的腦力勞動的效能，開辟了人類智力解放的新紀元。世界上第一臺計算機于1946年建成，名叫ENIAC，由美國賓夕法尼亞大學研制。
計算機技術的迅猛發(fā)展和廣泛應用，給社會帶來深刻變革，大大促進了社會生產(chǎn)力的發(fā)展和精神文明的進步。計算機已遍及社會的各個角落，成為人們活動不可缺少的工具。會計電算化是會計操作技術的一場革命，是提高會計核算速度與質量的一個全新的手段，也是事業(yè)單位財務管理手段現(xiàn)代化的重要組成部分。
實現(xiàn)會計電算化，能夠減輕手工操作下的大量繁重勞動，提高事業(yè)單位財務管理水平，提高工作效率；同時有利于領導決策，有利于財務主管部門和財政部門了解掌握事業(yè)單位的財務狀況。
實現(xiàn)會計電算化，便于財務主管部門、財政部門、審計、稅務等部門進行財務監(jiān)督檢查，隨時調(diào)閱計算機內(nèi)存儲的會計資料，既快捷又方便；便于規(guī)范化管理。
二、會計電算化為內(nèi)部控制提出了新的要求
會計電算化不僅為實施會計控制提供了眾多機遇，也對會計控制提出了嚴峻挑戰(zhàn)。一方面，是電算化會計的實施給會計控制帶來了新的難題。實施電算化會計以后，為一些人利用計算機進行舞弊提供了條件。由于利用計算機進行舞弊比手工操作下隱蔽性高、防范困難，加強電算化會計的控制和自控能力就十分必要。另一方面，要在電算化會計程序中增加會計控制功能，并按此思路來進行設計和開發(fā)，從而使會計反映和控制兩大職能平衡發(fā)展。
（一）操作人員的職能
授權、批準是一種基礎的內(nèi)部控制。在手工會計系統(tǒng)中，對于每項經(jīng)濟業(yè)務的各個環(huán)節(jié)都要經(jīng)過具有相應權限人員的審核和簽章。實現(xiàn)會計電算化后，職能劃分發(fā)生了巨大的變化。如果不加強內(nèi)部控制，就會加大出現(xiàn)錯誤和舞弊的風險。
（二）原始數(shù)據(jù)操作的準確度
在電算化會計中，電子計算機輸出的數(shù)據(jù)是在程序控制之下，對輸入的數(shù)據(jù)自動進行加工處理，儲存于磁性介質上。所有記賬、編制及分析會計報表等均在計算機程序的控制下自動進行。自動處理數(shù)據(jù)的準確性，完全依賴于原始數(shù)據(jù)輸入的準確性。
（三）避免電腦操作無形化等帶來的風險
會計電算化對會計檔案管理形式提出了更高的要求。不僅要保存紙介質會計核算資料，而且要保存、保管好以磁性介質方式存儲的各種會計數(shù)據(jù)和計算機程序。
三、會計電算化的內(nèi)控制度
嚴格的內(nèi)控制度是會計電算化信息真實可靠的保證。內(nèi)部控制制度要求處理經(jīng)濟業(yè)務的人員既要相互聯(lián)系，又要相互制約。嚴格的內(nèi)控制度有助于防止違法行為的發(fā)生。一旦出現(xiàn)舞弊，損失巨大。因此，制定嚴格的內(nèi)控制度是非常有必要的。就目前我國開展會計電算化的應用現(xiàn)狀來看，大部分還停留在一般應用水平上。人們對于人員職責分工、數(shù)據(jù)備份和保管、軟硬件使用和維護等方面的重要性往往認識不足。因此，完善內(nèi)控制度，提高電算化的科學管理水平是建立現(xiàn)代科技體制的內(nèi)在要求，也是提高事業(yè)單位競爭能力的重要途徑。加強會計電算化內(nèi)部控制的措施：
（一）加強程序操作控制
為了保證信息處理質量，減少產(chǎn)生差錯和事故的風險，應制定上機守則與操作規(guī)程。上機守則主要是對電腦機房內(nèi)工作所作的一般性規(guī)定。操作規(guī)程提出了計算機業(yè)務處理過程的具體操作步驟和要求，包括各種操作命令、各種設備的使用說明以及非常情況的處理等。
（二）人員職能控制
由于會計電算化知識與功能的相對集中，必須制定相應的組織和管理控制，加強組織控制，明確職責分工。所謂組織控制，就是將系統(tǒng)中不相容的職責進行分離，即在系統(tǒng)中的各類人員之間進行分工，并以相應的管理規(guī)章與之配套。其目的在于通過設立一種相互稽核、和相互制約的監(jiān)督機制來保障會計信息的真實、可靠，減少發(fā)生錯誤和舞弊的可能性。
（三）完善系統(tǒng)安全控制
這是為了保證計算機系統(tǒng)的運行安全，避免由于外部環(huán)境因素導致系統(tǒng)運行錯誤的不安全隱患。主要的控制做法包括：訂立內(nèi)部操作制度，禁止非電腦操作人員操作電腦；操作權限控制；操作人員身份的密碼控制；數(shù)據(jù)存貯和處理相隔離；日志控制。
隨著網(wǎng)絡技術快速地發(fā)展，加強網(wǎng)絡安全的控制，設置網(wǎng)絡安全性指標，包括訪問控制、身份識別、數(shù)據(jù)保密等，針對特定的狀況，來保護系統(tǒng)。
（四）強化內(nèi)部審計
內(nèi)部審計既是事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是強化內(nèi)部會計監(jiān)督的制度安排。在會計電算化中，“人機”對話的特殊形態(tài)，對內(nèi)部審計提出了更高、更嚴格的要求。內(nèi)部審計必須包括以下幾方面：
1、定期審計，電算化會計賬務處理是否正確，是否遵照《會計法》及有關法律、法規(guī)的規(guī)定，審核簽字是否符合內(nèi)部控制制度，是否完整規(guī)范。
2、審查機內(nèi)數(shù)據(jù)與書面資料的一致性，如查看賬冊內(nèi)容，做到賬表相符，對錯誤的賬表處理應及時調(diào)整。
3、監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全性、合法性，防止發(fā)生非法修改歷史數(shù)據(jù)的現(xiàn)象。
4、對系統(tǒng)運行各環(huán)節(jié)進行審查，防止存在漏洞。
隨著電子技術的飛速發(fā)展和電算化信息系統(tǒng)的普及運用，內(nèi)部會計控制制度中的新問題將不斷涌現(xiàn)。對其深入研究，將使電算化會計在新的基礎上獲得進一步完善和發(fā)展，也使得電算化會計環(huán)境下的內(nèi)部控制制度不斷地完善，真正做到保證會計數(shù)據(jù)的可靠性和真實性，提高事業(yè)經(jīng)濟效益。
四、會計信息質量的控制
控制會計信息的輸入、處理和輸出使其符合各種會計法規(guī)的要求，保證會計信息能及時、準確、真實、全面地反映經(jīng)濟活動，保障各方利用會計信息所進行的判斷和決策不被誤導。在實施這一控制時，所設計的控制方法、措施和程序，應具有防護性功能和自動補償性功能。
手工會計與電算化會計對會計信息的控制有很大的不同。手工會計主要采用結構控制方法，包括設置相互牽制和制約的會計崗位，通過對會計業(yè)務的多重反映或者相互稽核關系進行控制。比如，日記賬、明細賬、總賬分別記錄，結果相互驗證；通過對賬和內(nèi)部審計進行賬證相符。賬賬相符，保證記賬的正確；在電算化會計中，由于工具、載體、賬務處理、會計組織等發(fā)生了根本的變化，會計控制也由人工控制變?yōu)槿撕陀嬎銠C共同控制，使得會計控制更為復雜，要求更加嚴密。由于目前數(shù)據(jù)的采集和輸入必須有人參與，而數(shù)據(jù)輸入的正確與否直接影響到處理和輸出的結果，每一位參與電算化會計的人員都應實施合理授權控制，通過設置操作員口令和上機日志等控制手段，防止差錯和舞弊行為；防止無關人員進入計算機程序操作。電算化會計控制的關鍵，一是確定會計信息系統(tǒng)的控制點；二是確定計算機硬件設備及應用程序是否能達到會計控制的要求。隨著計算機和網(wǎng)絡技術的發(fā)展，會計控制自動化的程度就會越高。
五、事業(yè)經(jīng)營管理過程的控制
為保證系統(tǒng)的配合和協(xié)調(diào)、保證事業(yè)管理和系統(tǒng)最優(yōu)化目標的實現(xiàn)，需要采用一系列會計方法，通過預算、內(nèi)部控制、分析、稽核、報告等手段，利用會計信息進行控制。會計電算化為單位利用會計信息進行管理創(chuàng)造了條件，這種會計控制通常有以下特征：
第一，充分利用電算化會計信息。借助計算機對會計數(shù)據(jù)進行重新分類和整理，做到數(shù)據(jù)共享，一次輸入，多次使用。
第二，需要進行電算化會計信息系統(tǒng)的再開發(fā)。增加輔助核算，把以運籌學為主的數(shù)學方法和數(shù)學模型開發(fā)成方法庫和模型庫，并同會計信息系統(tǒng)有機結合，利用計算機先進快速的處理和計算優(yōu)勢實施會計控制。
第三，會計人員可以專注地制定控制標準和參與決策。
第四，計算機實時控制。首先，資產(chǎn)控制。資產(chǎn)控制的目標是保證資產(chǎn)安全完整、保值增值，以實現(xiàn)長遠發(fā)展的戰(zhàn)略目標。其次，風險控制。風險控制的目標是在實現(xiàn)經(jīng)營獲利目標的前提下，使風險達到最小。風險分為經(jīng)營風險和財務風險，具體又可分為決策失誤風險、市場風險、投資風險、籌資風險等。風險會使單位偏離其經(jīng)營目標，運用恰當?shù)臅嬁刂瓶蓽p低或消除這些風險。再次，效益控制。效益控制的目標是以最小的資金占用和耗費，最優(yōu)的資金投入組合，獲得最大的產(chǎn)出效益，編制預算等事前控制和跟蹤預算執(zhí)行、進行費用指標分解、采用限額開支和責任會計等事中控制。生成適合管理和控制要求的內(nèi)部效益控制報告，對影響單位效益的主要因素著重進行分析、研究。
六、建立健全會計電算化內(nèi)部管理制度
（一）建立健全會計電算化崗位責任制
建立會計電算化崗位責任制，明確各個工作崗位的職責范圍，切實做到事事有人管、人人有專責、辦事有要求、工作有檢查。
（二）建立會計電算化操作管理制度
1、明確規(guī)定上機操作人員對會計軟件的操作工作內(nèi)容和權限，對操作密碼要嚴格管理，由會計主管人員定期更換密碼，杜絕未經(jīng)會計主管人員授權操作會計軟件。
2、操作人員離開機房前，應執(zhí)行相應命令退出會計軟件。
3、根據(jù)本單位實際情況，由會計主管人員保存必要的上機操作記錄，記錄操作人、操作時間、操作內(nèi)容、故障情況等。
（三）建立計算機硬件、軟件和數(shù)據(jù)管理制度
1、保證機房設備安全和計算機正常運行是進行會計電算化的前提條件，要經(jīng)常對有關設備進行保養(yǎng)，保持機房和設備的整潔，防止意外事故的發(fā)生。
2、確保會計數(shù)據(jù)和會計軟件的安全保密，防止對數(shù)據(jù)和軟件的非法修改和刪除，對磁性介質存放的數(shù)據(jù)要保存雙備份。
3、健全計算機硬件和軟件出現(xiàn)故障時進行排除的管理措施，保證會計數(shù)據(jù)的完整性。
4、健全必要的防治計算機病毒的措施。
（四）建立電算化會計檔案管理制度
1、電算化會計檔案，包括存儲在計算機硬盤中的會計數(shù)據(jù)以其他磁性介質或光盤存儲的會計數(shù)據(jù)和計算機打印出來的書面等形式的會計數(shù)據(jù)，會計數(shù)據(jù)是指記賬憑證、會計賬簿、會計報表等數(shù)據(jù)。
2、電算化會計檔案管理是重要的會計基礎工作，要嚴格按照財政部有關規(guī)定的要求對會計檔案進行管理，由會計主管人員負責。
3、對電算化會計檔案管理要做好防磁、防火、防潮和防塵工作，重要會計檔案應準備雙份，存放在兩個不同的地點。
4、采用磁性介質保存會計檔案，要定期進行檢查，定期進行復制，防止由于磁性介質損壞，而使會計檔案丟失。
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