企業(yè)的會計信息是企業(yè)管理者的經(jīng)營決策、潛在投資者的投資決策、債權人的貸款審核及其他會計信息使用者決策的重要依據(jù)。如果由于會計信息的失真造成各有關利益主體損失時，就會追究相應責任主體的法律責任，提供虛假會計資料的企業(yè)負責人和相關會計人員需承擔相應的會計責任，而為企業(yè)出具審計報告的注冊會計師及會計師事務所，亦會因未能通過審計發(fā)現(xiàn)和披露企業(yè)會計資料中存在的錯誤、舞弊和企業(yè)經(jīng)營風險，被追究其審計責任。因此，如何正確理解企業(yè)的會計責任和注冊會計師及其會計師事務所的審計責任，對于保護注冊會計師的合法權益，促使會計信息提供者依法履行職責，提高會計信息質量，維護國家正常經(jīng)濟秩序有著重要作用。
一、會計責任和審計責任的涵義
（一）會計責任
1、會計責任的概念。會計責任是被審計單位對建立健全和有效執(zhí)行本單位的內部控制制度，保證本單位提交的會計資料的真實性、合法性和完整性，保護本單位資產(chǎn)的安全與完整等負有的責任。會計責任是對被審計單位而言的。被審計單位對進行會計核算，編制會計報表所應負的責任。
2、被審計單位對會計責任的聲明。除審計業(yè)務約定外，被審計單位管理當局聲明書是認定會計責任的重要書證。被審計單位管理當局聲明書，是被審計單位管理當局在審計期間向注冊會計師提供的各種重要口頭聲明的書面陳述，一般應由被審計單位的高層管理人員簽名并加蓋單位印章后送受托的會計師事務所。
3、會計責任的承擔。保證會計資料、財務會計報告的真實、完整，是被審計單位的會計責任。單位負責人是單位的法定代表人，代表單位依法行使職權，應當對本單位的會計行為負責，是承擔會計責任的主體。
（二）審計責任
1、審計責任的概念。按照審計準則的規(guī)定對財務報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責任。審計責任是針對注冊會計師而言的，是依照獨立審計準則，根據(jù)國家的有關法律、法規(guī)及會計準則、會計制定對被審計單位的會計核算和會計報表是否公允地表達了其財務狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況，進行審查，將其審查結論表達于審計報告。并對其出具的審計報告的真實性、合法性負責。可見，注冊會計師的審計責任具有既對被審計單位負責，又要對政府負責的雙重性。
2、審計責任對注冊會計師提出的要求。審計責任要求注冊會計師依法獨立實施審計程序、獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，依法出具審計報告、清楚地表達對被審計單位會計報表整體的意見，并對出具的審計報告負責。現(xiàn)階段，審計責任以驗證被審計單位會計報表的公允性為主，同時也要求揭露被審計單位的重大錯誤和舞弊。
3、審計責任的承擔。由于現(xiàn)代審計受其自身的審計技術、審計方法、審計成本等固有審計風險的限制，對于單位負責人的會計造假行為，注冊會計師即使具有應有的職業(yè)謹慎，有時也很難發(fā)現(xiàn)所有的錯誤和舞弊。因此，注冊會計師的審計意見只能合理地保證會計報表使用人確定已審計會計報表的可靠程度，會計報表使用人不能苛求注冊會計師對已審計會計報表的真實性、完整性提供絕對保證，不能因為會計報表已經(jīng)注冊會計師的審計，就認為注冊會計師是會計報表質量的絕對保證人和責任人。也就是說，注冊會計師的審計責任不能替代、減輕或免除單位負責人的會計責任。
二、會計責任和審計責任的具體認定
（一）會計責任的具體情形
第一，違反《會計法》及相關法律、法規(guī)的規(guī)定，未依法設置會計賬簿及進行會計核算。如在法定的會計賬簿之外，另設一套或多套賬簿，造成企業(yè)的會計資料不真實、不完整。
第二，違反《會計法》、《企業(yè)會計準則》等法律法規(guī)的規(guī)定，編制虛假會計報表。如偽造、變造會計憑證和其他會計資料，編制虛假會計報表；隨意改變資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用成本的確認標準和計量方法，隨意調節(jié)利潤；通過虛假的資產(chǎn)重組或債務重組、虛構利潤來粉飾會計報表。
第三，在社會審計機構審計過程中，企業(yè)故意弄虛作假、隱瞞事實真相的應認定為企業(yè)會計責任。如不提供真實、合法、完整的會計資料，對提供給注冊會計師的資料進行偽造、變造；對注冊會計師要求執(zhí)行的審計程序不給予必要配合或有意設置障礙，導致注冊會計師無法實施必要的審計程序的。
第四，社會審計機構發(fā)表了審計意見，出具了審計報告，而企業(yè)不予采納的，應界定為企業(yè)會計責任。如企業(yè)對注冊會計師出具的審計意見報告不予采納，不進行相應的賬務調整或披露；企業(yè)對注冊會計師出具的審計意見報告采取避重就輕的處理方法，部分采納審計報告意見。
第五，企業(yè)發(fā)生的其他違反國家財務會計法律、法規(guī)的行為。
（二）注冊會計師和會計師事務所的審計責任的具體情形
第一，注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務時，未根據(jù)《中國注冊會計師獨立審計準則》的要求實施必要的審計程序，僅根據(jù)企業(yè)提供的會計報表，就出具審計報告。或注冊會計師雖然實施了必要的審計程序和審計方法，卻因遺漏或回避了企業(yè)重大問題而發(fā)表了不恰當審計意見的。
第二，注冊會計師在審計過程中，未索取客戶在經(jīng)營過程中的必要的審計證據(jù)，如重要的購銷、投資（聯(lián)營）、擔保合同，重大經(jīng)濟事務的董事會決議（或紀要）和法律訴訟事項，造成對其重大經(jīng)濟事項的漏審，導致審計報告失實、失真的。
第三，注冊會計師在審計報告中對應予披露或揭示的事項不予披露揭示，而出具不恰當意見的審計報告的。如注冊會計師明知企業(yè)在經(jīng)營活動中有重大的違法行為，而不予指明揭示；明知企業(yè)存在會計處理方法前后不一致，重大的會計報表期后事項、關聯(lián)交易和或有損失事項，而在其審計報告中未予適當披露和揭示，出具不實審計報告的。
第四，會計師事務所與注冊會計師與被審計單位通同作弊，出具不真實、不合法的審計報告，應承擔相應的審計責任。
第五，會計師事務所和注冊會計師存在的其他違反《注冊會計師法》和其他相關法律法規(guī)的行為。
三、審計責任與會計責任的關系
（一）兩者的聯(lián)系
1、工作目標的一致性。不論被審計單位，還是審計單位的工作，都是經(jīng)濟管理工作的一部分。工作中，兩者都是以國家的有關法律、法規(guī)及規(guī)章制度為依據(jù)，向有關利益方面提供真實、可靠的財務會計信息，維護利益各方合法權益。所以，兩者的工作目標是一致的。
2、客觀基礎的同一性。不論被審計單位還是審計單位，都是根據(jù)同一個企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)了的經(jīng)濟活動履行各自的職能。即兩者反映和監(jiān)督的都是同一會計主體的經(jīng)濟活動。所以，它們的客觀基礎是一致的。
（二）兩者區(qū)別
會計責任和審計責任是兩種不同性質的責任，不能相互替代、減輕或免除。
四、建議
在當今我國經(jīng)濟生活中，會計信息失真已成為一大社會問題。少數(shù)上市公司為了圈錢、國有企業(yè)為了完成上級主管部門的經(jīng)濟指標、外商投資企業(yè)和私營企業(yè)為了偷逃稅款、轉移利潤，都在不同程度地編制虛假財務會計報告，提供不實會計信息；由于市場競爭秩序不規(guī)范，個別注冊會計師和會計師事務所出于自身的經(jīng)濟利益，或屈從于政府部門、企業(yè)的壓力，未能保持應有的謹慎和遵循職業(yè)操守，而向社會出具虛假審計報告。
對此，在各方面明確各自會計責任和審計責任的基礎上，應該努力做到以下方面：
第一，會計師事務所、注冊會計師必須以應有的法律意識、責任感和嚴肅的職業(yè)態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務，對被審計單位的財務會計報表，應結合其他相關的會計資料依法、依規(guī)進行審查，編制具有法律效力的審計報告，同時對出具的審計報告負責。
第二，要強化企業(yè)管理人員、會計人員的法律意識，由于財政、審計等部門是上述人員的業(yè)務主管部門，故應負總責，督導其認真學習《會計法》、《審計法》、《企業(yè)會計準則》等相關法律知識，并加強考核、檢查和執(zhí)法力度。
第三，政府部門應加強監(jiān)管，定期公布會計信息質量抽查情況和對責任人的處罰結果，做到信息公開透明。
第四，國家應完善相關的法律體系，確保市場競爭的規(guī)范有序。
只有這樣，才能保證會計信息的質量，保護各方面經(jīng)濟權利人的合法利益。
