葉智軍 鄧淼（廣東省深圳市龍崗區審計局 深圳市龍崗區財政國庫支付中心）
【摘要】 隨著信息技術的迅猛發展，會計電算化得到迅速普及和發展，政府作為社會的管理者和服務者，推進計算機審計是社會發展的必然要求。為了加快政府計算機審計的發展，必須認清楚政府計算機審計的現狀，規范計算機審計程序和法規、加強審計軟件開發和研究，努力改變政府審計人員的觀念、加快政府審計隊伍的技能轉型和素質提升，使信息技術真正在促進傳統審計向現代審計轉變中發揮積極作用。
【關鍵詞】政府 計算機審計 現狀 發展
一、政府推進計算機審計的必然性
開展計算機審計,能夠讓政府適應信息技術發展的需要，加快改進審計技術方法和審計作業手段 ,使審計信息更加及時,讓審計真正成為高層次的監督，促使傳統審計向現代審計轉型。
（一）計算機審計是會計電算化快速發展的客觀需要
會計軟件的推廣應用標志著電算化會計信息系統的規范化，它表明會計電算化已經上了一個新的臺階。政府作為社會的管理者和服務者，利用計算機審查電算化會計信息內容，已經成為自身發展的客觀要求。如果政府審計人員不懂得計算機,不了解電算化系統 ,很難有效地發揮審計的監督職能。
（二）計算機審計是現代審計的必然選擇
首先，運用計算機的匯總、分析等功能，改變了傳統審計方法，豐富了審計手段，使審計思路更為清晰，重點更為突出。其次，利用計算機快速、準確的特點，使得全面審計成為可能，并且大大提高了審計工作效率。再次，利用計算機網絡技術可把審計信息匯集起來，及時地進行分析和上報，不僅增強了審計系統信息的反饋能力，還能完整地把握被審計對象經濟活動的實質，為政府審計在加強宏觀經濟管理和監督服務等方面構筑有效信息平臺。
（三）計算機審計促進了審計執法行為規范化
計算機審計的開展，極大地促進了各級審計機關的審計執法規范化建設。首先，促進了審計管理規范化，上級審計機關可以通過審計軟件科學分工，下級審計機關也可以利用軟件的各項特定功能規范有序地進行審計管理工作。其次，保證了審計作業規范化，把審計指南納入計算機審計系統，利用軟件提供的導向作用，審計人員能夠迅速地編制規范的審計程序。再次，促進審計文檔規范化，利用計算機系統將常用的審計文書制成標準化的模板，形成審計文書模板庫，保證了全部審計文檔標準一致。
（四）計算機審計是提高審計質量和審計時效的重要手段
計算機審計可以使我們在各審計環節設置質量控制點，各級領導可以充分利用軟件系統提供的操作權限控制功能，在不影響具體審計人員操作的基礎上，對其工作實行適時監控。同時，上機操作日志，則記錄下了審計人員的作業痕跡，有利于審計責任的跟蹤檢查，也使得審計質量的控制更加實時有效。
二、政府推進計算機審計現狀的幾點思考
（一）政府審計人員結構，阻礙計算機審計的推進。
1、審計人員的傳統觀念和工作模式與推進計算機審計的沖突。政府審計人員的主導力量是一批具有豐富審計工作經驗和較高專業技能的審計人員，其能力都是在傳統的審計過程中所積累的，審計理念和工作模式已經相當固定，一旦離開了傳統的審計環境，其專業技能的實踐將受到一定影響。因此，客觀環境造成了老一輩的審計人員對計算機審計持觀望的態度。
2、審計人員的整體素質與推進計算機審計的沖突。政府審計面臨的最大的問題的是審計人員的綜合能力與信息化發展水平不匹配。推進計算機審計，最重要的一點是審計人員應能熟練地運用計算機進行審計。但是，一方面是老一輩審計人員雖然有豐富的專業知識和經驗，可是客觀原因造成計算機知識結構上的欠缺，很難將傳統的審計技術方法轉換為計算機審計；另一方面是年輕的審計人員，不僅缺乏審計經驗，而且只掌握了基礎的計算機知識，無法獨立的運用計算機審計軟件完成難度較大的實質性審計程序。
（二）審計軟件與會計軟件不匹配，妨礙計算機審計的推進。
為了推進政府計算機審計，政府啟動了金審工程，較好的解決了政府通用審計軟件問題，但是，金審軟件仍然存在不足。一是數據轉換問題，由于沿海一些發達地區的政府會計軟件的更新速度非常快，版本也很獨立，而金審軟件的更新速度相對滯后，造成軟件數據格式不統一，導致數據轉換無法進行，直接影響了計算機審計的實踐。二是數據采集問題，一些政府單位為了提高管理水平，往往限制下屬部門或單位的數據備份權限，甚至不允許下屬部門或單位擁有獨立的數據備份通道，這給審計部門的數據采集帶來了極大不便。還有個別政府單位為了方便數據統計，采用所有單位所有年度的一次性數據備份，金審軟件無法從這種數據庫備份中篩選到所需的數據，需要專業的計算機人員通過專業的數據庫軟件進行操作，導致現場審計人員無法獨立完成數據采集，從而妨礙了計算機審計的實施。
（三）計算機審計風險加大，影響計算機審計的推進。
目前的計算機審計所具有的特點，加大了審計風險。一是審計可視線索隱蔽化，導致審計難度加大。在計算機審計環境下，會計信息都存儲在計算機中，會計信息存儲的隱蔽性導致信息取得的復雜性，而審計的切入點更多的是依靠審計人員的經驗和判斷，導致檢查難度增大。二是審計的內容和范圍擴大，審計環境更為復雜。審計的內容不僅包括傳統手工審計環境的內容，還包括對會計軟件運行的評估和審核及對程序中安全控制措施的審查等，這對審計人員提出了更高的要求。三是審計軟件本身可能存在的設計制作風險、軟件升級不及時帶來的檢查風險、軟件數據丟失或被盜的風險，這些風險都可能導致審計計算失準、分析偏差，增加了重大錯報風險。
（四）計算機輔助審計是政府計算機審計發展現階段的現實選擇
計算機輔助審計（CAATS)，即信息技術加資產負債表審計，也稱為利用計算機審計，指審計人員在審計過程和審計管理活動中，以計算機為工具，來執行和完成某項審計程序和任務。其包含兩個層次的內容：第一個層次是指利用常規軟件中的一些功能，幫助審計人員計算、復核、分析審計數據；第二個層次是指利用專門的輔助審計軟件進行項目審計,協助審計人員用專門的審計方法對項目進行全面系統的審計，這是計算機輔助審計的主流。
由于政府審計人員的整體素質暫時無法滿足計算機審計技術的發展需要，加上計算機審計的軟件仍不夠完善，現階段的政府審計處于計算機輔助審計階段（CAATS)的第二層次，正在利用專業的審計軟件，幫助審計人員進行項目審計。在此階段，審計人員利用經驗進行審計工作仍占主導地位，手工審計的方式仍必不可少，手工審計必須與計算機審計并存，相輔相成，這是計算機審計現階段的現實選擇。
三、政府推進計算機審計發展的幾點思考
信息社會的發展，正深刻地改變著審計工作的理念和行為，為適應我國經濟與管理信息化的發展，必須進一步推進計算機審計。針對政府計算機審計的現狀，客觀上要求政府必須進一步規范審計程序、加強審計軟件的開發研究，同時審計部門的審計方式必須及時做出相應的調整，政府審計人員的信息化水平必須提高。
（一）進一步加強計算機審計法制化建設，規范計算機審計程序。
廣泛利用計算機技術是現代審計的主要特征和發展趨勢，計算機審計已進入加速發展階段，但計算機審計方面的法制建設相對滯后。1996年出臺的《審計機關計算機輔助審計方法》已顯不足，政府需根據環境的變化對規范計算機審計的審計法規適時地進行修訂，以此規范審計人員的審計行為。制定具體法規時應側重對計算機系統內部控制的評價，同時對審計人員應具備的資格、計算機審計過程和相關審計技術以及證據收集等方面做出規范。審計人員的審計程序得到了規范的同時，也有效地控制了計算機審計風險。
（二）進一步轉變審計人員觀念，全面提高審計人員整體素質。
政府推進計算機審計必須以轉變觀念為先導，讓審計人員充分意識到掌握計算機審計知識的重要性、緊迫性，認識到計算機審計是審計發展的必然趨勢。近年來，隨著信息技術的普及，政府的信息化水平有了很大的提高，政府審計人員若還想憑借傳統的審計方法工作，將難以適應審計發展的要求。在轉變觀念的同時，必須全面提高政府審計人員的整體素質。一是加強對年輕的政府審計人員的專業培訓學習，不斷更新審計知識結構，并且要提高培訓的針對性、實效性，突出以應用導向，提高培訓實效。二是加強計算機應用技術、數據處理技術和網絡知識的培訓，培養復合型的審計人才，使之能更好地適應審計環境的變化，出色地完成計算機審計任務。三是加強對政府審計人員職業道德教育，強化風險意識，加強自身的質量控制。
（三）進一步加強審計軟件開發和研究，提高審計軟件的通用性。
1、積極開發高質量的通用審計軟件，努力提高審計工作效率。政府缺乏高質量的通用審計軟件，主要原因有三點：一是政府部門使用的審計軟件更新升級滯后于會計軟件；二是政府投入到金審軟件的后續資金有限，金審軟件的后續管理動力不足；三是專業審計軟件市場容量狹窄，不具競爭力。因此，解決審計軟件的通用性問題，一是靠政府繼續加大投入，加強金審軟件的研究，不斷地完善金審軟件；二是政府要重點發展專業審計軟件市場，扶持一批審計軟件開發公司，專門從事審計軟件的開發與營銷，同時引入市場競爭機制，把審計軟件推向市場。
2、積極解決會計軟件數據接口的標準化問題。由于會計軟件數據接口的不統一，不僅可能導致計算機審計發生錯誤，最重要的是妨礙了計算機審計的迅速發展。軟件接口不標準的原因有兩點：一是各級政府未使用統一會計軟件，甚至出現一個部門同時使用幾種會計軟件的現象；二是各部門與審計部門溝通不足，各部門在使用或自行開發會計軟件前都未曾與審計部門溝通，導致審計軟件與會計軟件的沖突。解決數據接口標準化問題，一是各級政府應引導會計軟件的使用，解決會計軟件多樣化的問題，降低數據轉換的難度；二是審計部門應建立與其他部門的溝通機制，對其推薦使用或正在使用的會計軟件的版本和采用的數據庫備份形式提出相應意見，避免審計軟件與會計軟件的沖突，減低數據采集的難度。
（四）要加快數據庫建設，為推進計算機審計提供保證。
計算機審計必須加快數據庫建設，這是必不可少的基礎工作。首先，各級審計機關要加快被審計單位資料、審計專家經驗、財經審計法規等基礎性資源數據庫建設，同時，要為經濟責任審計建立獨立的被審計領導干部信息數據庫，為干部考察任用提供依據。其次，建立暢通高效的信息資源收集渠道和方式，不斷完善、豐富數據庫，為審計決策提供支持。再次，推廣應用實效的審計管理系統，全面提高審計公文的規范管理水平和利用效率，為實行科學的審計管理、建立審計質量控制體系提供技術保障。
（五）加大計算機審計考核力度，建立激勵機制，充分調動審計人員的積極性。
審計信息化只有與審計實務相結合，在審計實踐中開花結果，它才有強大的生命力，這既是推進計算機審計的根本目的，也是關鍵所在。審計人員作為操作者，其工作的積極性對進一步推進計算機審計起到非常重要的作用。提高審計人員開展計算機審計的積極性，應做到幾點：一是領導重視、同事廣泛參與，營造良好的計算機審計的工作氛圍。二是要強化對計算機審計項目進行考核的力度，引入激勵機制，對于計算機審計取得優異成績的審計項目，要給予部門和審計人員表彰獎勵。三是定期組織各級政府之間、各部門之間、各單位內部，開展計算機審計情況交流學習，成果共享，盡快提高計算機審計的整體水平。（葉智軍 鄧淼）
參考文獻
[1] 陳偉 張金城 計算機輔助審計原理及應用[M]北京：清華大學出版社，2008
[2] 劉汝焯等 計算機審計概念、框架與規則[M]北京：清華大學出版社，2007
[3] 國家863計劃審計署課題組 計算機審計數據采集與處理技術研究報告,北京：清華大學出版社，2006
