作者：[魯聚華]
對現實的企業而言，資產減值是不可回避的問題。資產減值是指受社會原因（如社會勞動生產率的提高，新技術、新發明的應用，債務人的破產等）和企業內部原因（因使用或操作不當而造成資產的提前報廢、因環保問題而造成資產被限期停用、企業的經營業績已經或將要不及預期）的影響而導致資產的可收回價值低于賬面價值。資產減值準備則是指企業對可能發生的資產損失，按其估計金額預先確認損失并計提準備。
《企業會計制度》規定了對企業貨幣資金以外的八項資產均應計提資產減值準備，其目的在于要求所有的企業都能根據實際情況合理地預計可能發生的損失。這對于更加真實客觀地反映企業的財務狀況和經營成果，提高企業的風險防范能力，規范證券市場的信息披露行為，保護廣大投資者的切身利益及提高會計人員的職業判斷等具有積極的作用。
１．體現了會計要素中資產的本質特征。資產減值準備的計提使會計確認、計量和報告的資產符合資產要素的定義，體現了客觀性原則。各國對資產的定義基本上都是從經濟學的角度而言的，如美國財務會計準則委員會第六號公告將資產定義為“因過去的交易或事項所取得或控制的、可能的未來經濟利益”。我國《企業財務會計報告條例》及《企業會計制度》將資產定義為：資產，是指過去的交易、事項形成并由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。
從這些定義可以看出，“能夠給企業帶來經濟利益”是資產的重要本質特征之一，也是企業持有資產的主要目的。如果預計一項資產能夠流入企業的經濟利益要發生減損，則該減損部分不符合資產定義，不能作為資產價值的一部分在資產負債表上反映。反之，“企業計算的當期應計提的資產減值準備金額如果低于已提資產減值準備的賬面金額，應按其差額沖回多提的資產減值準備，但沖減的資產減值準備，僅限于已提的資產減值準備的賬面余額”，即我國是允許減值恢復的。因為資產是未來的經濟利益，而未來的經濟利益具有不確定性，所以減值計量的變更理所當然。由此可見，計提資產減值準備及沖減的資產減值準備都是資產這一本質特征的體現。
２．體現了穩健性原則。市場經濟與風險、不確定性總是相伴而生的，由于風險存在，增強企業的實力、提高企業的抵御能力、實現資本保全就顯得尤為重要。資產減值準備的計提，雖然使企業的資產和利潤減少，但在反映企業財務狀況和經營成果時，能充分估計可能發生的損失，從而防止高估資產和夸大所有者權益，避免由于資產虛增、利潤超額分配而造成企業賬面資產和財務實力嚴重背離。
同時，計提資產減值準備，將可能發生的損失分期攤銷，減少了突發性損失對企業當期損益的影響，有利于企業的持續、穩定經營，也提高了經營者的風險意識。通過確認資產減值，還可使企業減少當期應納稅款，增加自身積累，提高其抵御風險的能力。另外，企業對外披露的會計信息中通過確認資產減值可使利益相關者相信企業資產已得到優化，對企業盈利能力和抵御風險能力更具有信心。
３．提高了會計信息的真實性。會計信息失真是一個社會問題，造成會計信息失真的原因之一是會計制度不完善而導致企業對有關資產的確認與計量存在諸多弊病。
如在行業會計制度中，有些企業鉆計提壞賬準備沒有硬性規定的空子，借故不提或少提來操縱利潤。如一些企業收不回欠款，期末應收賬款余額過大，超過了政府一定時期考核標準，就將超過部分轉入其他應收款，這樣就縮小了計提壞賬準備的范圍，從而使利潤虛增；有些企業存在存貨積壓，變現能力差，存貨市價已經低于其賬面價值，但仍以成本來反映；有些企業因技術進步，某些設備已遭淘汰或長期閑置不用了，而照樣以歷史成本來核算等。
通過計提資產減值準備，可以將資產中“能夠給企業帶來經濟利益”的資產在資產負債表中以相應資產的賬面余額減去相應的減值準備后的凈值列示。同時，各項資產減值準備以資產負債表附表的形式，在資產減值準備明細表中單獨披露，不在資產負債表中反映。
對于應收賬款，制度擴大了計提壞賬準備的范圍，壞賬準備的計提方法和計提比例由企業自行確定，但壞賬損失的處理只能采用備抵法，不能用直接核銷法。這些規定解決了長期以來大量呆、壞賬長期掛賬，妨礙資金周轉，導致企業現金流量嚴重不足的問題，避免了資產和利潤的虛增，使會計信息較真實地反映了企業財務狀況與經營成果。
４．有利于有關部門對上市公司的監管，促進資本市場的健康發展。目前，資金短缺是我國股份公司面臨的主要問題之一，上市公司從包裝上市起就存在利潤操縱行為。資產減值準備的頒布與實施對遏制上市公司的利潤操縱行為，保護投資者的利益，起到了積極的作用。一方面，它可以壓縮上市公司的利潤操作空間；另一方面，雖然有些公司由于各種原因有不愿計提或少提資產減值準備的情況，但注冊會計師在審計公司財務報告時，對公司會計政策選擇以及會計政策變更的關注和發表的意見，可迫使公司財務報告更真實地反映公司的財務狀況和經營成果。
此外，不少上市公司資產總量雖然比較大，但逾期賬款賬齡較長，潛伏著較大的壞賬風險，長短期投資總體收益不高，老化過時的機器設備較多，這些都反映出上市公司資產質量存在著較大的問題。通過確認資產減值，對全面、公允地反映上市公司的資產質量和盈虧問題，提高上市公司資產質量無疑是一個切實可行的辦法，可以促進我國資本市場的進一步發展。
５．體現了我國會計準則與國際會計準則的進一步接軌。會計作為一種全世界通用的商業語言，隨著世界經濟一體化的發展，客觀上要求各國會計信息具有可比性。我國已經成功加入ＷＴＯ，我國企業要走出國門，要能在國外的資本市場上融資，首要一點是會計核算和財務報告要遵循國際慣例。
早在１９９８年６月，國際會計準則委員會就正式發布了《國際會計準則第３６號──資產減值》，使資產減值準備的計提成為資產確認和計量不可缺少的內容。雖然各國會計準則對資產的期末計價、減值、價值恢復的處理等有不同的規定和不同的處理方法，但準則中有關減值準備的計提都體現了資產計價的穩健性與科學性。
在新形勢下，借鑒國際會計計量改革的經驗，在《企業會計制度》中引進計提資產減值準備這一穩健的做法，對縮小我國會計準則與國際會計準則的差距、提高會計信息的可比性、開拓資金來源渠道，具有一定的積極作用。
６．有利于提高會計人員的專業判斷能力。《企業會計制度》只規定了各項資產減值準備的內容及其計量的一般原則和標準，而具體執行這些標準，則需要會計人員根據專業知識、專業技能和經驗進行估計和判斷。如《企業會計制度》規定，企業應定期或年終，對因市價持續下跌或被投資單位經營狀況惡化等原因導致其可收回金額低于賬面價值的長期投資，按其差額計提減值準備。但對如何具體計提長期投資減值準備，制度并沒有給出十分具體的規定，只給出一個標準，這就需要會計人員根據制度給出的標準和實際情況進行判斷。又如，在壞賬準備計提比例的確定問題上，要求企業根據以往的經驗、債務單位的實際財務情況和現金流量情況以及其他相關信息，合理地估計，計提壞賬準備的具體方法企業可以自行確定。
這些標志著《企業會計制度》實現了會計標準實質上的轉換，即在會計制度和會計準則中明確了會計職業判斷的標準和合法性。另外，會計標準的轉換要求企業管理人員、會計人員具有較扎實的專業知識、較強的專業技能和較高的職業道德，這在客觀上有利于促進廣大企業管理人員、會計人員不斷學習和掌握新知識，不斷提高專業技能。
