作者：[張東強]
基礎施工企業主要承擔房屋、橋梁、隧道、道路的地下基礎施工部分，是建筑施工的前期施工作業。其本身施工周期不長，但其所在的建筑項目往往施工周期長，大多都要在一年以上，加上有的甲方單位為拖延付款故意延遲決算，因此從承接項目到決算跨期較長，其會計核算如何更真實客觀地反映其財務狀況成為我們經常思考的問題。
一、目前基礎施工企業的收入成本核算方法
目前，各基礎施工企業對收入成本的核算方法總體上可分為：①按工程決算結轉收入和成本；②按發票數結轉收入，結轉估計成本；③按完工百分比結轉收入和成本；④按到賬工程款結轉收入和成本。
以上方法中，第一種方法由于基礎施工企業項目決算經常被拖延，有的需要等待整個建筑工程結束后才能決算，以致企業所做的工程要等到幾年后才能在財務上作為工程結算收入反映到財務報表上，損益情況無法反映企業當年實際所完成的工程。
第二種方法按向甲方開出的發票數結轉收入，操作簡便。同時由于發票是本單位開出，因此需調節利潤時，以開發票作為手段無疑也很便利。
第三種方法以完工百分比結轉，能使工程結算收入比較準確地反映工程項目的施工狀況，完工多少，則結算多少收入和成本。但是，在當前實際經濟活動中，甲方不愿及時對工程完工情況進行簽證，基礎施工企業的財務部門從而難以取得完工百分比的實際數據。同時由于當前建筑企業中拖欠工程款問題比較嚴重，基礎施工企業承接建筑工程總包方發包的工程，總包方在沒有收到工程款的情況下，不可能墊付資金給基礎施工企業，相反經常要求基礎施工企業墊資施工，這樣基礎施工企業按完工百分比結轉收入后，若仍沒有收到工程款，則只能記入“應收賬款”科目。當工程完工時，基礎施工企業再全部結轉收入。實際上甲方均要求扣留一部分，例如扣除工程造價的５％ ～ １０％作為質量保證金，經過一年甚至若干年后再付。這樣，應收賬款越積越多，很多成為呆賬，形成不良資產，而且基礎施工企業還要提前納稅，在收入沒有實現時即繳納相應的營業稅和所得稅。因此，這種方法只是從理論上講是科學的，實際并不可行。
第四種方法按到賬工程款結轉收入和成本。這種方法反映的收入為已實現的到賬工程款，真實可靠，并符合會計核算的謹慎性原則，是當前市場環境下較為可行的方法。
二、按到賬工程款結轉工程結算收入的操作方法
按到賬工程款結轉收入入賬，簡單易行，金額固定，可調節余地少。同時，大多數工程按工程進度付款，工程結算收入數額也基本上反映了單位的工程完成情況。
基礎施工企業的工程成本包括人工費、材料費、機械使用費及其他直接費用和間接費用，應設立“工程施工”科目進行歸集，以便按施工項目進行明細核算，反映各施工項目已經發生的實際成本支出。按照收入成本百分比的原則，當企業將到賬工程款作為工程結算收入，反映在當期會計報表時，其“工程結算成本”應是與其對應百分比的成本。因此，需計算此成本。
其計算方法如下：①根據工程預算，計算相應工程量下的總成本金額。基礎施工項目在投標或者協議前制訂工程量的，根據工程量計算材料費、人工費、機械使用費及其他直接費用和間接費用，計算出項目總成本。②根據收到的工程款和合同額的總價，計算收款百分比。③按照收款百分比與工程項目總成本，計算其乘積，即為應結轉工程結算成本。
三、按到賬工程款結轉工程結算收入的注意事項
在按到賬工程款結轉工程結算收入的情況下，會計報表中的收入、成本、損益比按完工百分比法更真實、謹慎地反映了單位的收入和損益情況，對單位的內部管理，比如按經濟效益發放職工獎金，按經濟效益對所屬部門進行業績考核等都有較好的作用，避免超效益地分配和形成大量的不良資產。但是，也需注意以下事項：
１．工程項目簽訂協議后，相應的工程預算和預計工程總成本要由生產施工部門及時送達財務部門，以使財務部門在收到第一筆工程款時就能正確計算工程結算成本。
２．在工程項目施工過程中，可能會發生工程量變更的情形（如施工中甲方變更設計），在此情況下，基礎施工企業要及時向甲方取得工程量變更的簽證單，并重新計算工程造價總額和預計工程總成本，及時交財務部門，財務部門依照新的造價總額和預計工程總成本計算工程結算成本。
３．按到賬數計算收入時，甲方的工程欠款沒有作為應收賬款反映，不利于債權的管理，因此當工程項目決算并經審計（甲方需要審計時）后，就按甲方、審計部門確認的決算收入結轉工程結算收入，將未收款計入應收賬款，并計算該項目已發生的全部成本以結轉工程結算成本。
總之，基礎施工企業收入成本的核算方法需要在國家頒布的會計制度和企業會計準則規定的范圍內，根據實際情況進行選擇，目的是使這種核算方法能更好地使會計信息使用者了解企業真實的期末財務狀況、經營期的經營成果和現金流量。
