作者單位：（1.郫縣人民醫(yī)院，四川郫縣 611730；2.郫縣地稅局，四川郫縣 611730）
【摘要】 醫(yī)院成本核算是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的重要內(nèi)容，是醫(yī)院提升競(jìng)爭(zhēng)力的有效辦法。醫(yī)院成本核算需要確定核算的對(duì)象和范圍，在考慮人民群眾利益的情況下，平衡好總體與局部的利益，挖掘醫(yī)院的管理潛力，通過(guò)建立科學(xué)、合理的成本核算模型進(jìn)行核算，提高成本核算水平，真實(shí)反映醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益，提高醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)能力。
【關(guān)鍵詞】 成本核算；醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理
醫(yī)院成本核算是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的重要內(nèi)容，也是醫(yī)院管理的組成部分。借鑒企業(yè)的成本管理方法，建立科學(xué)的、規(guī)范的成本核算體系，已成為醫(yī)院的當(dāng)務(wù)之急。堅(jiān)持把社會(huì)效益放在首位，努力實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益同步增長(zhǎng)，確保醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)健康可持續(xù)的發(fā)展。
1 醫(yī)院成本核算的意義
1.1 成本的含義 成本是商品經(jīng)濟(jì)的價(jià)值范疇，是商品價(jià)值的組成成分；是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或達(dá)到其他的目的所耗費(fèi)資源（人力、物力和財(cái)力）的貨幣表現(xiàn)。在醫(yī)院核算中成本既是醫(yī)院活動(dòng)過(guò)程中的活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)的消耗總和。成本是收入的來(lái)源，相同的成本耗費(fèi)所產(chǎn)生的收入會(huì)因?yàn)楦鞣N原因的影響而存在差異，這就是成本核算存在和進(jìn)行的空間。
1.2 實(shí)施醫(yī)院成本核算的必要性和緊迫性 隨著改革開(kāi)放的深入，醫(yī)療市場(chǎng)的開(kāi)放，給醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)帶來(lái)新的發(fā)展機(jī)遇，在管理、服務(wù)理念和分配上也帶來(lái)了巨大的沖擊。隨著人們收入和生活水平的提高，醫(yī)療服務(wù)的需求增加，醫(yī)療市場(chǎng)前景廣闊，同時(shí)人們收入水平和健康意識(shí)的差異使醫(yī)療服務(wù)市場(chǎng)細(xì)分，要求醫(yī)院面臨被選擇時(shí)要具備競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。同時(shí)一些資金雄厚、技術(shù)好、服務(wù)到位、適應(yīng)市場(chǎng)營(yíng)運(yùn)的醫(yī)療機(jī)構(gòu)的出現(xiàn)，不僅分流現(xiàn)有的病源，而且它們靈活機(jī)動(dòng)的分配機(jī)制也導(dǎo)致醫(yī)療人才的流失。面臨機(jī)遇和挑戰(zhàn)時(shí)，提高醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)力迫在眉睫。筆者僅從醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的角度探討，通過(guò)科學(xué)、合理的成本核算來(lái)控制和節(jié)約成本，提高醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)能力。
1.3 確保成本核算有效、可行必須處理好的幾個(gè)關(guān)系 （1）必須處理好成本核算與醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量和數(shù)量的關(guān)系，不能因?yàn)槌杀竞怂愣鲆曖t(yī)療服務(wù)質(zhì)量和數(shù)量，處理好社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益和諧共生的關(guān)系。（2）必須處理好成本核算與技術(shù)創(chuàng)新和技術(shù)設(shè)備投入的關(guān)系，建立促進(jìn)科學(xué)研究和技術(shù)創(chuàng)新的機(jī)制，堅(jiān)決制止為降低成本而忽視科技創(chuàng)新的短視行為。（3）必須處理好成本核算與患者的利益關(guān)系，成本核算是為了科學(xué)合理地挖掘醫(yī)院自身的管理潛力，平衡好總體與局部的利益，減輕患者的醫(yī)藥費(fèi)用的負(fù)擔(dān)。如為追求個(gè)人和小團(tuán)體的利益而增加了患者的負(fù)擔(dān)，就違背了醫(yī)療衛(wèi)生改革和實(shí)施成本核算的初衷。
2 醫(yī)院成本核算的對(duì)象和范圍
2.1 醫(yī)院成本核算的對(duì)象是醫(yī)院活動(dòng)過(guò)程中的活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)的消耗總和 醫(yī)療成本的核算，主要是利用價(jià)值的形式，通過(guò)會(huì)計(jì)資料、統(tǒng)計(jì)資料和醫(yī)療活動(dòng)中活勞動(dòng)消耗和物化勞動(dòng)消耗進(jìn)行全面的統(tǒng)計(jì)、計(jì)算、收集、分配和控制的過(guò)程；通過(guò)成本核算，促進(jìn)合理分配醫(yī)療活動(dòng)中的人力、物力和財(cái)力，提高綜合效益，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力。
2.2 成本核算的范圍和分類(lèi) 成本核算的范圍是產(chǎn)生收入的耗費(fèi)，分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。根據(jù)目前衛(wèi)生部、財(cái)政部頒發(fā)的財(cái)務(wù)制度規(guī)定，按用途進(jìn)行分為：人員經(jīng)費(fèi)、材料費(fèi)、修購(gòu)費(fèi)、水電消耗費(fèi)、藥品消耗費(fèi)、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、其他費(fèi)用等八類(lèi)費(fèi)用。但隨著醫(yī)院營(yíng)運(yùn)過(guò)程中新事物、新現(xiàn)象的出現(xiàn)，一些特殊的事項(xiàng)的成本如何處理，更值得探討。如：處理醫(yī)療事故的相應(yīng)費(fèi)用支出、違規(guī)罰款、滯納金等具有不確定性的支出。
3 醫(yī)院成本核算的方法
3.1 合理確定各項(xiàng)醫(yī)療物資的計(jì)價(jià)方法 醫(yī)院開(kāi)展醫(yī)療活動(dòng)中有大量醫(yī)療物資的流轉(zhuǎn)，如藥物、衛(wèi)生材料等。醫(yī)療物資在當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境下，價(jià)格變化頻繁，當(dāng)期購(gòu)入的物資價(jià)格與消耗過(guò)程的成本價(jià)格經(jīng)常發(fā)生變化。按歷史成本還是按當(dāng)期成本計(jì)價(jià)，直接影響到醫(yī)院當(dāng)期成本，更重要的是影響醫(yī)療消費(fèi)者當(dāng)期醫(yī)療消費(fèi)的真實(shí)水平。因此，根據(jù)不同醫(yī)療物資的價(jià)格變化形勢(shì)和消耗進(jìn)度，結(jié)合醫(yī)院的成本核算水平和能力，合理確定醫(yī)療物質(zhì)的成本計(jì)價(jià)方法（如先進(jìn)先出法，后進(jìn)先出法，加權(quán)平均法）尤為重要。
3.2 建立科學(xué)、合理的間接費(fèi)用分?jǐn)偰Ｐ?br />
3.2.1 間接費(fèi)用是和收入的產(chǎn)生沒(méi)有直接聯(lián)系的相關(guān)費(fèi)用 醫(yī)院為開(kāi)展各項(xiàng)醫(yī)療活動(dòng)，需要有行政、后勤科室的協(xié)作和保障，所消耗的人力、物力，構(gòu)成了醫(yī)院的管理費(fèi)用即間接費(fèi)用。科學(xué)、合理分?jǐn)傞g接費(fèi)用，有利于促進(jìn)醫(yī)院設(shè)備利用率的提高、促進(jìn)勞動(dòng)密集的科室提高其工作積極性、真實(shí)體現(xiàn)科室成本，為效益考核確立量化的指標(biāo)。
3.2.2 間接費(fèi)用的攤銷(xiāo)，一般情況是按核算對(duì)象的工作人員數(shù)量進(jìn)行分?jǐn)? 這種攤銷(xiāo)辦法不能總是準(zhǔn)確反映核算對(duì)象的真實(shí)成本。因此，在確定分?jǐn)偰Ｐ蜁r(shí)，在考慮工作人員數(shù)量的同時(shí)，必須兼顧：（1）核算對(duì)象所占用資產(chǎn)的價(jià)值量；（2）核算對(duì)象的業(yè)務(wù)收入大小因素；（3）核算對(duì)象在醫(yī)療活動(dòng)中的業(yè)務(wù)量等。并根據(jù)醫(yī)院具體情況設(shè)置科學(xué)、合理的權(quán)重，建立合理、有效的間接費(fèi)用分?jǐn)偰Ｐ停褂邢薜馁Y金、資產(chǎn)、人才資源獲取最大的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，提高醫(yī)院自身的競(jìng)爭(zhēng)力。
4 醫(yī)院成本核算還需要在實(shí)踐中探索的幾個(gè)方面
4.1 成本效益的控制因素要考慮完備 充分考慮成本效益的影響因素，理清各項(xiàng)成本因素與各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的關(guān)聯(lián)度。比如：某些間接費(fèi)用可能因人員增加而增加，有些因資金占用量增加而增加。科室人員數(shù)量和素質(zhì)、資金占用量、房屋使用面積、業(yè)務(wù)量、設(shè)備價(jià)值占用、新舊設(shè)備及設(shè)備的折舊年限等因素。
4.2 合理確定各項(xiàng)成本因素在成本中的權(quán)重 在管理費(fèi)用中，部分費(fèi)用屬于固定性費(fèi)用，不管業(yè)務(wù)量大小都必須列支，但其中有部分屬于變動(dòng)性費(fèi)用或者半變動(dòng)性費(fèi)用，是隨著業(yè)務(wù)量變化而變化，類(lèi)似這些變動(dòng)或半變動(dòng)性費(fèi)用就必須考慮因增加業(yè)務(wù)量而增加分?jǐn)偟谋戎亍３浞掷煤冕t(yī)院業(yè)務(wù)部門(mén)的統(tǒng)計(jì)資料，才能合理分析并確定出變動(dòng)成本的相關(guān)因素的關(guān)系。合理制訂成本核算程序，使成本核算過(guò)程慣性運(yùn)作，才能保證成本核算的真實(shí)性。
