文/馬敬文
近年來，國有資產流失，會計信息失真，經濟犯罪等問題日漸嚴重，要從根本上解決這些問題，必須建立一套科學有效的內部會計控制制度。《會計法》第一十七條規定，國家機關、社會團體和企事業單位必須建立健全內部控制制度。財政部發布的《內部會計規范——基木規范(試行)》和《內部會計控制規范——貨幣資金(試行)》對內部控制的目標、原則、內容、方法等也相應地作出了明確規定。
事業單位內部會計控制指的是事業單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。完善而有效的內部會計控制，對加強單位經營管理，保護單位財產安全，保證單位會計信息真實、完整等具有積極推動和促進作用。建立和完善有效的內部會計控制制度成為行政事業單位堵漏挖潛、提高資金使用效益的重要手段。根據國家會計法律、法規、規章制度的規定，結合本單位業務管理的特點和要求，切實加強和完善內部會計控制是當前會計工作中一項緊迫而重要的內容。其基本作用是：一是確保國家有關法律、法規和內部規章制度的貫徹執行；二是規范事業單位會計行為，保證會計資料真實、完整；三是堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為，保護事業單位資產安全、完整。事業單位中嚴格、規范的會計控制制度，能有效監督和約束事業單位會計行為，保證各種信息的真實性和可靠性，防止錯誤和舞弊行為，從而保護事業單位資產的安全、完整，確保有關法律、法規和規章制度的貫徹執行，它是及時制止和發現事業單位經濟犯罪和腐敗的最有力的管理工具。
當前，很多事業單位管理層對內部會計控制重視不夠，存在諸多的薄弱環節，真正按照《會計法》和《內部會計控制制度規范——基本規范(試行)》等會計制度的要求，建立事業單位內部會計控制制度并有效實施的事業單位為數并不是很多，一部分領導缺乏內部會計控制意識，單位內部會計控制制度不健全，執行與檢查不力，考核、獎懲力度不夠，缺乏有效的內部審計監督，主要表現在以下三個方面：
一、單位負責人對內部會計控制制度的重要性認識不足。有些事業單位制度不夠健全，業務不夠規范，有的事業單位雖然建立了內部會計控制制度，但因領導認識不足，只關注內部會計控制制度的文字編寫環節，忽略了制度的執行。有的領導認為加強內部會計控制，辦事手續繁瑣，影響了辦事效率，因而沒有對執行情況嚴格監督和評價，也缺乏獎懲機制，使內部會計控制流于形式。
二、職責分工不明，會計內部控制管理失控。部分事業單位管理比較松弛，經濟業務事項和會計業務事項的審批人員、經辦人員、保管人員之間沒有實行職務分離，或實行了職務分離而沒有相互制約。由于職權不明確、責任不清楚、程序不規范，致使職務重疊或者越權行事，為弄虛作假、營私舞弊提供了可乘之機，造成會計工作秩序混亂，財務管理失控。物資的領用、發出未按規定手續辦理，導致會計內部控制執行削弱，違紀現象時有發生；還有的在采購、投資、工程項目等業務中損公肥私、撈取回扣等。
三、內部會計控制人員缺乏職業道德和應有的素質。一是目前財會教育過程中，內部會計控制制度的內容都沒有被提到重要位置，可操作性不強，內容過于簡單，導致財務人員對內部會計控制知識知之甚少，執行制度困難。二是相當多的會計人員缺乏對新知識的學習和更新，對新的經濟形勢下出現的新的風險防范意識較弱。三是個別會計人員職業道德缺失，出現貪污、挪用公款等現象，給事業單位和國家造成經濟損失。
綜上所述，事業單位內部會計控制制度的建立與改善是目前急需解決的問題，重視和做好這項工作具有積極而深遠的意義。具體而言主要是做好以下三個方面的工作。
一、加強培訓，強化單位領導的內部會計控制意識
內部會計控制的根本目的不是在于消除一切風險，而在于控制所意識到的風險。內部會計控制制度的出發點是通過專門辦法建立一套防范機制，而不是單純靠會計人員的個人素質及工作經驗或一般的財務管理辦法等來保證會計資料和事業單位資產的安全完整。為了嚴格執行內部會計控制制度，事業單位負責人必須對本事業單位內部會計控制的建立健全、及時有效實施負責，財政部門可定期不定期地舉辦行政事業單位負責人財政法規及內部會計控制制度建設培訓班，使之通過培訓學習，提高對事業單位內部會計控制制度建設重要性的認識，增強領導干部的內部會計控制意識，以取得他們對內部會計控制制度建設的肯定和支持，營造良好的內部會計控制環境。
二、實行授權批準控制制度，明確內部會計責任
各事業單位應明確規定設計內部會計及相關工作的授權批準的范圍、權限、程序等內容，單位內部的各級管理層必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，經辦人員也必須在授權范圍內辦理業務。此外，對于重要的貨幣資金支付業務，應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，有效防范國家財產被貪污、侵占、挪用。對未經授權的機構或人員，要采取各種措施嚴禁其辦理貨幣資金業務，直接接觸貨幣資金。另外，事業單位應當建立實物資產管理的崗位責任制度，對實物資產的驗收入庫、領用、發出、盤點、保管及處置等關鍵環節進行控制，防止各種實物資產的流失。
三、完善內部會計控制制度，強化會計監督職能
事業單位內部會計制度的貫徹實施，會計資料合法、真實及完整依賴于會計隊伍的建設。會計人員素質是確保事業單位內部會計管理體系正常運行的關鍵。要通過對會計人員政治素質、業務能力、職業道德水平的培訓，使事業單位的會計人員的知識和技能得到不斷更新、補充、拓展，正確理解和把握內部財務管理控制制度和財政政策。要支持和監督會計人員遵循會計職業道德，增強會計法治觀念，提高守法意識和財務管理水平，正確行使會計人員的職責權力。另外要加強會計部門的監督職能，以便于及時發現并糾正會計工作中可能存在的偏差和錯誤，依法查處可能存在的舞弊造假，確保會計核算和會計管理工作健康、有序、高效地運行。
（作者單位：山東省濟寧市任城公路局）
