作者：[王靜 李鐵軍]
稅收籌劃對于我國企業來說是一個全新的課題，如何發現稅收籌劃空間并實施稅收籌劃是企業首先要考慮的問題。由于企業集團相對于獨立企業來說選擇空間更大，因而，本文把企業集團的稅收籌劃作為研究問題的切入點。
一、企業集團組建的稅收籌劃
１．經營地域的稅收籌劃。我國存在著企業在不同地區經營稅收負擔不同的情況。企業集團可以通過對成員企業所在地和核心控股公司所在地的選擇進行有效的稅收籌劃，以享受政府區域性政策所提供的稅收優惠。
２．投資方向的稅收籌劃。我國現在給予的稅收優惠，目標之一是為了調整產業結構。企業集團可以利用自身優勢，有意識地進行多元化投資，充分利用政府在調整產業結構上的政策，調整成員企業的生產結構，通過籌劃降低企業的整體納稅成本。
３．選擇從屬機構的稅收籌劃。當企業決定對外投資時，其可選擇的組織形式通常有子公司和分公司（分支機構）兩種形式。子公司一般為獨立的納稅人，可享受較多的稅收減免優惠。但其組建成本高，手續比較復雜，并需具備一定條件，開業后還要接受政府的嚴格監督；在分配股息時，需要預提所得稅。分公司的財務會計制度要求則比較簡單，一般不要求其公開財務資料，在組建初期發生虧損時可以沖減總公司的利潤，減輕稅收負擔。分公司與總公司的資本轉移，因不涉及所有者變動，不必負擔稅收。但采用分公司形式不能享受政府為子公司提供的減免稅優惠及其他投資鼓勵。
二、企業籌集資金的稅收籌劃
１．資本弱化模式。在稅收籌劃過程中，企業應首先比較債務資本與權益資本的資金成本，包括資金占用費和資金籌集費。不同的籌資渠道資金成本各不相同，取得資金的難易程度也不同，因此，企業必須綜合考慮包括稅收在內的各方面因素，才能比較出哪種籌資方式更有利于企業。其次，企業債務資本與權益資本的比例如果合適，就可以保證企業生產經營的資金需要獲得財務上的良好效應，即資本結構達到優化。如果債務資本超過權益資本過多、主要靠負債經營，則為資本弱化，對此，經濟合作與發展組織（ＯＥＣＤ）解釋為：企業權益資本與債務資本的比例應為１∶１，當權益資本小于債務資本時，即為資本弱化。
我國稅法規定，權益資本以股息形式獲得報酬，一般要被征稅兩次，一次是分配前作為企業的利潤或應納稅所得額，征收企業所得稅，另一次是分配后作為權益資本所有者（即股東）的股息收入，征收預提所得稅。而企業支付債務資本的利息可以列為財務費用，從應納稅所得額中扣除。因此企業集團可以刻意設計資本來源結構，千方百計舉債投資，加大債務資本比例，制造“資本弱化”模式，降低自有資金的比例。即使在擴大生產規模過程中，也盡量使用國內外銀行貸款作為投入資本，從而降低稅務成本。并且，有時可以利用其境外的關聯企業以債務資本形式貸款給企業，這種貸款利息要大大高于正常金融機構貸款利息。如此，企業可一舉兩得：一是境外的關聯企業可從中獲取高額貸款利息收入，二是企業可進行應納稅所得額扣除。但需要注意的是，負債籌資雖然可以極大地降低企業的資金成本，但這并不意味著負債越多越好，企業的負債籌資應該以保持合理的資本結構、有效地控制風險為前提，否則有可能使企業陷于財務危機甚至破產倒閉。
２．租賃模式。租賃也是企業集團用以減輕稅負的重要籌劃方法。對承租人來說，租賃可獲得雙重好處：一是可以避免因長期擁有機器設備而承受的負擔和風險；二是可在經營活動中以支付租金的方式沖減企業的利潤，從而減輕稅負。同時，租金的支付比較穩定，與購買機器設備相比，具有較大的均衡性。因為購買設備時，其價款一般為一次性支付，即使采用分期付款的方式，資金的支付時間仍比較集中。而租賃支付租金的方式可在簽訂合同時雙方共同商定，這樣，承租企業可從減輕稅負的角度出發，通過租金的平衡支付使利潤在各個年度均攤，以減輕稅負。
３．可轉換債券模式。企業利用發行可轉換債券的方式籌集資金的好處是：一方面，可以在債券的存續期內享受利息減稅的優惠；另一方面，債券的存續期滿時，若債券轉換獲得成功，企業則不需用現金償還本金。所以該方式能為籌資企業帶來較大的經濟利益。
三、稅收籌劃的技術
１．合理選擇存貨計價方式。對企業來說，存貨計價可供選擇的方案較多。在實行比率稅制的環境下，對存貨計稅方式進行選擇時，必須考慮市場物價變化因素的影響。在物價持續上漲的前提下，可選擇后進先出法計價，使期末存貨成本降低、本期存貨發出成本提高，使企業的應納稅所得額的基數相對降低，從而達到減輕企業所得稅負擔、增加稅后利潤的目的。相反，在物價持續下降時應選擇先進先出法。通常物價總水平呈上漲趨勢，因此對一般材料來說選擇后進先出法較為妥當。反之，對于技術更新快、替代材料不斷增加的存貨應優先選擇先進先出法。如果企業正處于所得稅免稅期，企業獲得的利潤越多，免稅額越多，則應重新選擇。
２．合理選擇固定資產折舊方式。一般來說，在稅率不變的情況下，選擇加速折舊法可以使企業獲得延期納稅的好處，初期較大的折舊額會使企業初期繳納所得稅降低，相當于獲得了一筆無息貸款。采用加速折舊法計提折舊的節稅效果較采用直線法明顯，尤其是采用雙倍余額遞減法節稅在通貨膨脹的環境下更為有效。要注意的是，合法性是稅收籌劃區別于其他節稅方法的顯著特點之一，企業要在國家有關折舊規定范圍內選擇合適的折舊方法，力圖減少稅款，增加稅后利潤。此外，在企業創辦初期且享有減免稅優惠待遇時，企業可通過延長資產折舊年限，將計提的折舊遞延到減免期后計入成本，從而獲得節稅收益。
３．合理選擇費用列支方式。首先，要使企業發生的費用盡量得到補償。企業應將國家允許列支的費用足額列支，包括按規定提足折舊費、福利費、教育費附加、工會經費等。其次，要充分預計可能發生的損失和費用，對一些可預計的損失和費用以預提的方式提前計入，如大修費等。
４．銷售收入的確認。銷售收入不僅影響企業利潤的形成，進而影響企業所得稅的繳納，而且它還是計算確認企業增值稅、營業稅等稅額的關鍵因素。不同的結算方式，企業確認銷售收入的時間不同。如《增值稅暫行條例》規定，企業采用現銷方式，在收到貨款或是取得索取貨款憑據的當天確認銷售收入；企業采用托收承付或委托收款方式，在發出貨物并辦妥托收手續的當天確認銷售收入；企業采用賒銷或分期收款方式銷售貨物，在合同約定的收款日期的當天確認收入。因此，企業可根據產品銷售策略選擇適當的收入確認方式，盡量推遲確認收入，從而推延納稅義務的發生時間。
四、其他經營稅收籌劃
１．轉移定價。集團內部成員企業之間轉移定價的方式，主要有以下幾種：一是通過零部件、產成品的銷售價格影響產品成本、利潤；二是通過在成員企業之間收取較高或較低的運輸費用、保險費、回扣、傭金等來轉移利潤；三是通過成員企業之間的固定資產購置價格和使用期限來影響其產品成本和利潤；四是通過成員企業少收或多付勞務費來轉移利潤，從而影響收入和成本。轉移定價法是集團企業間一種頗為有效的稅收籌劃方法，但其應用必須有兩個前提：一是集團內部各納稅企業稅率存在差異，有轉移的空間。二是集團內部各納稅企業盈虧存在差異，有轉移的條件。必須注意的是，轉移定價不能違反國家政策。
２．電子商務避稅。①規避稅收的管轄權：電子商務的發展給行使地域管轄權帶來了很大困難。例如，服務所得通常以服務提供地作為來源地行使稅收管轄權，而通過因特網可以輕松地進行跨國培訓、教育、娛樂等服務，使提供地難以確定。②規避常設機構：外國企業只有在我國境內設立常設機構，并取得歸屬于該常設機構的所得，才被認為在我國取得應稅所得，我國方可行使地域管轄權對其征稅。國際上對常設機構的判定標準為：該外國企業是否在本國設有固定經營場所、分支機構、辦事處、作業所等，專門用于儲存、陳列本企業貨物或商品的設施一般不構成常設機構；該外國企業是否在本國利用代理人進行商業活動，如果該代理人能夠代表該外國企業簽訂合同、接受定單，也可認定該外國企業在本國設有常設機構。因特網的出現，使營業機構所在地、合同締結地、供貨地等基本概念變得模糊不清，企業可以利用稅法在電子商務方面的缺陷實現籌劃收益。?
