摘要:近年來,由于缺乏良好的工程項目內部會計控制,目前我國基本建設中存在著諸多問題,鑒于此,本文對我國工程項目施工階段的內部會計控制進行了探討。
關鍵詞:內部控制;施工;建設
一、工程款支付的內部會計控制
1.工程預付款支付的內部會計控制
工程預付款,也稱開工預付款,是指工程開工前由建設單位向施工承包商支付的、用于開工前期準備的款項。針對工程預付款支付的內部會計控制,建設單位應建立一套嚴格的程序,財會人員應認真履行此程序,做好開工預付款的支付管理。具體為:
(1)施工單位提出支付申請。在已具備施工條件、施工承包商向建設單位提出支付申請時,建設單位除應要求其寫明申請預付金額外,還應要求其提交履約保函、開工預付款保函,以及經監理工程師簽認無誤的開工預付款支付證書。
(2)工程部門審查。工程部門應對以上資料的真實、完整性進行審查,確認無誤后由負責人簽署意見。
(3)會計部門審核。財會人員對施工承包商申請支付的金額與招標文件進行核對,核定應付款金額,并報部門負責人簽署支付意見。在核定應支付金額時,若銀行保證金額與合同規定的支付金額不一致,即開工預付款銀行保證金額超過或不足合同規定的金額,在遇到這種情況時大都按照就低不就高的原則進行處理,即超過合同規定金額的,按合同規定金額支付,不足合同規定金額的,按照開工預付款保函金額支付。
2.工程進度款支付的內部會計控制
工程進度款是指建設單位按合同約定的工程進度向承包商逐筆支付的款項。由于建設工程施工合同的承攬合同性質,勢必不能要求承包商承擔墊付工程款的義務,因此根據工程進度支付工程進度款是建設工程施工合同的重要特點。工程進度款的支付過程是整個工程支付中最為頻繁、往來款項發生最多的過程,有的工程完工可能要進行幾十次的進度款支付,因此,認真對待每一期的進度款支付,不僅是日常控制的需要,也是為日后工程竣工決算打下良好的基礎。建設單位應當建立嚴格的工程價款支付控制程序,由工程、會計及監理等部門共同保障實施,層層把關。具體程序如下:
(1)施工承包商提出申請。施工承包商在申請支付進度款時,應提供經監理部門審核的工程進度報表,報表要完整、詳細,應包括申請支付理由、申請支付金額、工程進度報告等,同時要附上諸如現場簽證等相關證明材料,一并交給建設單位工程部門。
(2)工程部門審核工程進度報表。建設單位工程部門的現場技術人員應對進度報表從工程進度、工程質量、現場簽證、隱蔽工程、付款情況、相關約定、施工要求等進行核實,造價工程師根據工程概預算、現場簽證、工程進度、付款情況等對上述資料進行再次審核,并由工程部門負責人簽署意見。
(3)會計部門核定付款額。會計部門應根據技術負責人核定的己完工工程量及合同總價款、合同變更金額、預留質保金、累計己付款金額、支付協議等前期資料,核定本次應付款金額,并交由負責人簽署意見,嚴格控制“超付”。
(4)主管領導審批。對申請支付金額較大(金額上限由建設單位根據工程總造價等自行確定),或者雙方存在爭議時,應報送單位主管領導,由其審批。
(5)會計部門付款、入賬。最后,由出納根據審批額度付款,使用轉賬憑證將款項打入指定銀行賬戶。同時,會計人員及時入賬,并將有關資料及時存檔。
二、對施工單位工程款使用的監管
1.工程款使用監管的范圍
建設單位對施工承包商工程款使用監管的范圍包括:
(1)施工承包商按合同規定應自備的流動資金;
(2)建設單位支付給承包商的預付款;
(3)工程進度款;
(4)保留金。
以上工程款,施工承包商只能將其用于與本項目有關的開支,包括①人員費用及口常管理性開支;②設備和材料采購、租賃費;③支付給分包單位的工程款;④上級單位收取的管理費和代收代繳的各項費用;⑤各種稅費等。
2.工程款使用監管的程序和基本內容
(1)在工程項目招標前,建設單位會計機構或人員應將“指定開戶、專戶儲存、專款專用、銀行監督”的要求列入招標文件,作為合同文件的一個部分在簽訂合同后予以執行。
(2)建設單位會計機構或人員應對施工所在地的銀行進行考察,通過對各銀行信譽、人員素質、服務質量等多方面要素的比選,確定項目施工承包商的開戶銀行。
(3)在確定中標單位后,由建設單位會計機構組織本單位與施工承包商、銀行共同協商并簽訂工程款使用監管協議,明確監管的內容、方式和各方的職責。
(4)建設單位會計機構或人員在辦理支付給施工承包商的工程款時,應將款項存入由建設單位指定的開戶銀行,施工承包商在采購材料、設備等用款時,應向指定開戶銀行申請。
(5)建設單位會計機構或人員應定期或不定期地對施工承包商的工程款使用情況進行檢查,若發現其將本項目資金外借、挪用、轉移時,應責令其改正,否則將中止以后的工程款支付。
總之,隨著我國積極財政政策的實施和基本建設投資力度的加大,工程項目的建設進入了高峰期。因此,加強工程項目內部會計控制已成為當務之急。
參考文獻:
[1]陳元芳:內部會計控制.武漢:華中科技大學出版社,2006.
[2]茍伯讓:建設工程項目管理.北京:機械工業出版社,2006.
