會計文摘2001.9
依法治稅與相關幾個關系的探討
蘭溪市地方稅務局課題組
依法治稅與許多因素有直接的聯系，如稅收計劃、稅制以及稅收調節經濟作用的發揮等等。如何處理好它們之間的關系，實現依法治稅的目的，成為稅務工作中非常重要的一個方面。
一、依法治稅與稅收計劃的關系
實行收入計劃任務制，將收入任務作為考核、評價稅務機關工作的首要標準，對我國稅收組織收入職能的發揮起了相當重要的作用。但是，如果將稅收計劃作為指令性硬任務，甚至作為考核稅收工作的唯一標準，這勢必會對依法治稅方針的正確貫徹造成沖擊。
（－）依法治稅是完成稅收計劃的重要保障。稅務機關是國家的行政執法機關，直接擔負著國家憲法、稅法所賦予的稅收征收和管理職能，千方百計保證稅收任務的完成，是稅務機關的重要職責。只有堅持依法治稅，才能確保財政收入任務的完成，促進經濟和社會的發展。
（二）稅收計劃影響依法治稅。稅收計劃管理體制自身的不完善性，使得制定的收入計劃難以真實反映實際稅源，容易形成偷稅與征“過頭稅”同在，欠稅與“寅吃卯糧”并存的現象。稅收任務輕的地方，在完成計劃任務后，怕計劃逐年遞增，為下年度減少基數、出現了有稅不征，隨意減免稅等現象；反之稅收任務重的地方，往往采取一些“應急措施”，寅吃卯糧、借稅入庫。兩種不同的完成方法，形成納稅人承擔不同的稅負。
二、依法治稅與發揮稅收經濟調控作用的關系
依法治稅是正確發揮稅收調控經濟的前提。在市場經濟條件下，稅收必須統一，稅權必須集中，稅負必須公平，這樣，才能保證經濟運行的規范性。但目前一些地方片面追求地方減稅讓利，從而破壞稅收宏觀調控作用的發揮。
（－）依法治稅為稅收調控經濟創造良好、公平的外部環境。如果征納雙方無法可依、有法不依，稅收工作無序開展，稅收職能也無法發揮，稅收就起不到鼓勵生產、消費或限制生產、消費的作用，調控成為空談。所以，只有真正做到稅法面前人人平等，才能有效發揮稅收調控經濟作用。
（二）依法治稅可以促進產業結構的優化。發達國家在經濟建設過程中，普遍把稅收作為重要的調控手段，并創造了不少好經驗。目前我國也從幾個方面為促進科技發展推出了優惠稅收政策：比如流轉稅方面對進口單位的科學研究、實驗、教學用儀器設備的增值稅和關稅免征；對科研單位的技術轉讓營業稅免征等等。政策的扶持，使我國的高新技術產業取得了長足發展。涌現了聯想集團、清華紫光、北大方正等一大批高科技企業。
（三）稅收對宏觀經濟和微觀經濟具有調節作用。目前我國地方政府直接干預稅務權限的觀念依然存在。直接干預稅務不完全依據稅法辦事，有些地方政府從發展本地經濟角度出發，各自出臺各類地區性“優惠政策”的措施，超越權限，擅自變通，依法治稅成為空話。所以說依法治稅是稅收調控經濟的保證。
三、依法治稅與稅制的關系
稅制具有可操作性是依法治稅的前提。1994年，我國實行分稅制財政管理體制和稅制的改革，正確處理了中央與地方的財政分配關系，調動了中央與地方的積極性。中央將最大的稅種增值稅75％部分和消費稅的全部作為中央收入，可以確保中央財力；地方按稅制劃分，對營業稅等稅種就可以在做大地方財力稅源的蛋糕上作文章，有目的地培植地方稅稅源，增加地方財政收入，一來國家經濟總量增大，全國稅收收入總量也增大；二來地方也有充足的稅源、財力，就不會出現“空轉”、“借稅”等現象。
依法治稅載體是稅收征管，對什么征稅，按什么標準征、在什么環節征、怎么征都是法定的。當然，現行稅制還有不夠完善之處，影響依法治稅。主要體現在三個方面：l、分稅制在中央與地方收入劃分上不合理。稅基廣，與第一、二產業關系密切的稅種（增值稅75％、消費稅）劃為中央收入，第三產業又基本上作為地方收入。這種收入的劃分，導致地方政府在培植稅源、扶持經濟增長點方面的行為容易出現偏差。2、現行的分稅制體制在主要稅種的增量分配上過于注重中央財力的集中，沒有很好地兼顧地方的利益。3、新稅制下稅收管理權、立法權高度集中在中央，地方幾乎沒有稅收管理權。客觀上使地方在改革開放、發展經濟中“錯發展地方經濟之名”采取一些變通的作法，破壞稅法的統一性、嚴肅性。4、內外資企業的所得稅稅負不公，稅收不平衡，導致假三資、假外商企業的存在。利稅制的不合理也是導致地方“亂收費”的原因。由于立法權集中于中央，分稅制財政體制又偏向中央收入分配，地方政府為保證行政管理和各項公用支出，只有利用開征費（基金）的權力，因地制宜地征集部分費（基金），提高收費規模，彌補財政的不足。
四、依法治稅是稅收工作的生命線。
治稅思想是做好稅收工作的基礎。為促進稅收事業發展服務。我們認為應從以下幾個方面做起；
（一）以人為本，加大宣傳。提高地方領導依法行政的意識，端正稅收工作指導思想；提高稅務干部的思想、業務水平，依法辦事、不搞變通，維護稅法的嚴肅性、統一性；提高稅務干部的執法水平、辦事能力，樹立公仆意識、服務意識，維護國家、納稅人的合法權益；強化依法納稅，增強納稅人主人翁的意識，樹立依法納稅光榮、偷稅可恥的稅收社會環境。
（二）改革“收入計劃任務制”的管理模式。強調依法治稅，應收盡收，解決“法律為任務讓路”問題，從組織收入的機制上為依法治稅創造條件。稅收計劃的制定應建立在科學預測稅源的基礎上，以經濟發展和稅源變化為依據，采用因素分析法定稅收計劃的分配。
（三）建立正確的考核辦法。對稅收工作質量的考核由原先的稅收任務完成情況為主改由考核執法情況為主，考核重點轉移到是否正確執行國家稅法上。正確處理稅收計劃與依法治稅的關系，使之有機結合，當完成稅收任務與依法治稅發生矛盾時，必須把依法治稅放在首位，決不能置稅法于不顧而單純追求任務的完成。
（四）進一步完善稅制，完善分配體制。合理調整公稅制下中央與地方的劃分比例、范圍。適當提高地方在共享稅收入中的分成比例，建立中央與地方的利益互動機制，有效矯正地方政府發展經濟、涵養稅源的偏差行為，使之逐步走向正規；賦予地方一定的稅收調控權；盡快開征社會保障稅；推進費改稅進程，規范政府的行為，強化稅收地位；統一內外資企業所得稅等等。通過深化稅制改革、完善稅制，創造良好的內外部環境，推進依法治稅的進程。
（五）在調控經濟方面，要正確處理好稅務機關與地方政府的關系。首先稅務機關以收好稅為己任，堅持依法辦事、依法治稅；其次服務地方經濟，在不折不扣地執行稅法的原則下，研究制定適應地方實際的具體措施，把組織收入的潛力放在堵塞漏洞、清繳欠稅上；要加強征管，深入稽查，不搞“引稅”、“過頭稅”、“藏富”，確保完成收入任務、發展經濟的雙贏目標。
蘭溪市地方稅務局課題組
