會(huì)計(jì)文摘2001.10
留存收益的核算
史文銘
留存收益包括企業(yè)的盈余公積和未分配利潤(rùn)。
一、留存收益的內(nèi)容
企業(yè)盈利扣除國(guó)家規(guī)定上交所得稅后，一般稱為凈利潤(rùn)。凈利潤(rùn)可以在企業(yè)所有者之間進(jìn)行分配，作為企業(yè)所有者投資所得；也可以為了擴(kuò)充企業(yè)實(shí)力追加投資；或出于以盈抵虧、預(yù)先作準(zhǔn)備的考慮，或出于某些特殊目的，如集體福利設(shè)施的準(zhǔn)備等，將其中一部分留下不作分配，這部分留在企業(yè)的凈利潤(rùn)與企業(yè)所有者投入的資金屬性一致，均為所有者權(quán)益，在會(huì)計(jì)上可稱為留存收益。盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的積累資金，盈余公積根據(jù)用途不同可以分為法定公益金和一般盈余公積兩類，一般盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。法定公益金專門用于企業(yè)職工福利設(shè)施的準(zhǔn)備，一旦職工集體福利設(shè)施購(gòu)建完成后，應(yīng)將法定公益金轉(zhuǎn)入一般盈余公積中的任意盈余公積。一般盈余公積可以用于彌補(bǔ)以后年度虧損，或補(bǔ)充實(shí)收資本等，盈余公積按其提取方法可分為三種：一是法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的10％提取（非公司制企業(yè)也可按超出10％的比例提取），但此項(xiàng)公積金已達(dá)注冊(cè)資本的50％時(shí)可不再提取；二是任意盈余公積（主要是公司制的企業(yè)提取此項(xiàng)基金），按股東會(huì)決議提取；三是法定公益金，按凈利潤(rùn)的5％－10％提取（非公司制企業(yè)可按不超過(guò)提取法定盈余公積的比例提取），企業(yè)的法定盈余公積和任意盈余公積的用途主要有以下二項(xiàng)：第一、彌補(bǔ)虧損。第二、轉(zhuǎn)增資本（或股本）。法定公益金主要用于集體福利設(shè)施，如興建職工宿舍、托兒所、理發(fā)室等。末分配利潤(rùn)是指未作分配的凈利潤(rùn)。凈利潤(rùn)中留在企業(yè)的部分，分為盈余公積和未分配利潤(rùn)。而未分配利潤(rùn)是尚未指定用途的凈利潤(rùn)部分。
二、留存收益的核算
企業(yè)提取盈余公積時(shí)，借記“利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積、提取法定公益金、提取任意盈余公積”科目，貸記“盈余公積——法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積”科目，用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤(rùn)分配——盈余公積轉(zhuǎn)入”科目，用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，借記“盈余公積”科目，貸記“實(shí)收資本”科目。盈余公積的核算，應(yīng)注意的問題是：理論上講，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)即是所有者權(quán)益，應(yīng)由所有者安排使用。但為了保證企業(yè)職工的集體福利設(shè)施所需的資金，國(guó)家又統(tǒng)一作了規(guī)定，要求各企業(yè)從凈利潤(rùn)中劃出一部分專門用于集體福利設(shè)施，但其產(chǎn)權(quán)關(guān)系不變，這部分法定公益金仍屬所有者權(quán)益。為了反映這種有特定用途的資金，在會(huì)計(jì)上，采用了在“盈余公積”中單設(shè)“法定公益金”明細(xì)科目進(jìn)行核算的方法。按規(guī)定提取此項(xiàng)資金時(shí)，借記“利潤(rùn)分配”科目，貸記“盈余公積——提取法定公益金”科目，待這部分資金按規(guī)定用途使用，即購(gòu)建了職工宿舍或托兒所、理發(fā)室等，在固定資產(chǎn)完工交付使用后，就應(yīng)從“法定公益金”明細(xì)科目中轉(zhuǎn)為一般盈余公積中的任意盈余公積。但待處置原用法定公益金購(gòu)置的固定資產(chǎn)時(shí)，仍應(yīng)將其原始支出從一般盈余公積中的任意盈余公積轉(zhuǎn)回法定公益金。一般而言，盈余公積本身是劃轉(zhuǎn)的具有特定用途的留存利潤(rùn)，這種特定用途的準(zhǔn)備主要是限制企業(yè)不再將其分配給投資者。而法定公益金則是在這種已限定不能再分配給投資者的留存利潤(rùn)中，再指定專門用途，即劃轉(zhuǎn)一部分作職工集體福利設(shè)施的準(zhǔn)備資金，這種準(zhǔn)備是相對(duì)一般盈余公積而言的。年度終了，企業(yè)將全部實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，自“本年利潤(rùn)”科目轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——本分配利潤(rùn)”科目，如為盈利，應(yīng)借記“本年利潤(rùn)”科目；貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目；如為虧損，作相反分錄。同時(shí)，將利潤(rùn)分配科目下的其他明細(xì)科目的余額，轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目。在進(jìn)行未分配利潤(rùn)的會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)注意以下兩個(gè)問題：第一、“末分配利潤(rùn)”明細(xì)科目的余額，反映企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)或累計(jì)未彌補(bǔ)虧損。由于各種原因，一些企業(yè)的利潤(rùn)不能在年度終了時(shí)全部分配完畢。比如有的需經(jīng)董事會(huì)審議并經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn)；有的需經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)；有的需經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，等等，需要將上一年度的部分利潤(rùn)留待以后年度進(jìn)行分配。另外，出于平衡各會(huì)計(jì)年度的投資回報(bào)水平，以豐補(bǔ)歉，留有余地等原因，企業(yè)可能留有一部分利潤(rùn)不予分配，上年的未分配利潤(rùn)也可能有一部分留下不予分配，一年年的存下來(lái)，因此，“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目的貸方余額，反映的是歷年積累的末分配
利潤(rùn)。同樣道理，上一年度末彌補(bǔ)虧損，留待以后年度彌補(bǔ)，第二年有利潤(rùn)可以彌補(bǔ)，若無(wú)利潤(rùn)，或又發(fā)生了虧損，第一年虧損加上第二年虧損并繼續(xù)滾存下去，所以，“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目的借方余額反映的是歷年累計(jì)的虧損。第二、用利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損無(wú)需專門作會(huì)計(jì)分錄，企業(yè)發(fā)生了虧損，如同實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)一樣，均從“本年利潤(rùn)”科目轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤(rùn)分配”科目的借方余額，即為未彌補(bǔ)的虧損，第二年實(shí)現(xiàn)了凈利潤(rùn)，用同樣的方法自“本年利潤(rùn)”科目轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后自然抵減了上年轉(zhuǎn)來(lái)的借方余額，即彌補(bǔ)了虧損，無(wú)需作專門補(bǔ)虧的會(huì)計(jì)分錄。這里還應(yīng)注意，無(wú)論是稅前利潤(rùn)補(bǔ)虧，還是稅后利潤(rùn)補(bǔ)虧，會(huì)計(jì)處理方法都是一樣，區(qū)別在于企業(yè)申報(bào)交納所得稅時(shí)，前者可以作為應(yīng)納稅所得額的調(diào)整數(shù)，而后者則不能。
摘自《山西財(cái)稅》
