地方稅務2001.9
個人所得稅門檻要加高嗎？
江子福
關于個人所得稅改革與完善問題，起征點或免征額的設置是一項重要內容。目前，人們普遍認為我國個人所得稅起征點太低征收對象觸及廣大普通工薪階層因此主張國家應加大個人所得稅的調整力度提高起征點水平。以便將課稅對象集中在高收入者身上。對此筆者并不茍同且深以為慮。
首先從納稅義務看，人們通常都認為個人所得稅應是以糾正收入分配懸殊為天職只有富有或高收入者才需要納稅，從而主張應該采用高起點征稅。其實這是一種歷史的誤解。個人所得稅早期的課征并不是以調節收入分配為宗旨而是以籌集財政收入解決財政困難為首要目標。后者只是其歷史發展過程中的一種派生職能包括穩定經濟實施宏觀調控的作用也是如此。
最早開征個人所得稅的國家是英國。比世紀末拿破侖戰爭使英國軍費猛增。由于舉債也給政府帶來了沉重的利息負擔，1799年開征了個人所得稅（戰后停征）此舉給英國政府帶來了 20％的財政收入。1937年爆發了嚴重的經濟危機，失業救濟大增商業稅收銳減英國政府于 1843年再次開征了個人所得稅。以解決財政困難。此后的“一戰”和”二戰”期間英國政府也多次提高了個人所得稅稅率以籌集軍費所需。美國與英國相似1862年南北戰爭期間聯邦政府為籌集戰爭經費首征個人所得稅 1866年達到聯邦稅收的25％。在“一戰”期間，美國也多次提高稅率以滿足財政支出增長的需要。可見，個人所得稅基本目標并非調節收入分配而是籌集財政收入。
從國家與個人關系講個人所得稅也不應該是高起點和僅限于富人。市場經濟條件下政府作為公共權力機關有征稅的權力和向社會提供公共品的責任個人也有享受公共品利益的權利和依法納稅的義務。同樣的公共品消費只向高收入者征稅顯然不公平。因此，個人所得稅應該成為一種大眾化的稅種，而非人們通常所認為的應該將課稅對象集中在高收入者身上。當然“大眾化”并不表明人人需要納稅。也曾有人提出將個人所得稅起征點降至略高于當地貧困線標準的看法，這可能不要。因為起征點降至貧困線標準，課稅面過廣，相當于太太需要納稅，個人所得稅也就變成一種落后的古代“人頭稅”了。此外以個人為納稅人征收所得稅與課征商品流轉稅和企業所得稅相比對商品流通和經濟運行的負面影響更小，這也是美國等發達市場經濟國家財政收入的結構中，個人所得稅和社會保險稅占絕對主導地位的重要原因。
第二從課征模式看我國個人所得稅的征收門檻并不低。目前我國推行的是分類所得稅制模式人們也往往習慣孤立地去看待納稅人的某一類所得扣除標準的高低從而無形中低估了我國個人所得稅的扣除水平。其實，對于收入多元化的納稅人來說其真實的扣除水平應是各項收入來源扣除標準的總和。
例如，對于一個每月總收入 1600元（其中工資和房租收入各 800元）的人來說依照我國稅法，其應納稅額實際為零免征額實際達到1600元（全年19200元）即800＋800。而不是800元如果還有4000無以下的勞務報酬，其免征額則為2400元（全年28800元）即800＋800＋800。收入來源越多，扣除金額就越高。這樣的門檻還算低嗎？如果門檻設置過高個人所得稅收入恐怕連日前的水平也達不到調節功能又從何談起來；
第三從國際比較看，我國個人所得稅征收門檻也不低。一般來說個人所得稅起征點或免征額的確定應隨著經濟發展和人們消費水平的提高而提高。但這一結論只能以過去的扣除水平比較低為前提如果過去的扣除水平很高那就不應是提高而是降低了。我國個人所得稅恰是如此。從絕對水平看，眾多發達國家的扣除額無疑大于我國但如果從相對水平看，我國個人所得稅的扣除水平則要比許多發達國家高得多。發達國家的個人所得稅實際上已經是一個大眾化的稅種了真正的“富人稅”恰恰是我們自己。由于我國個人所得稅門檻相對過高相應的納稅人數目就很少稅收收入也很少。這也是我國個人所得稅收入占稅收總額的比重一直低于5％，遠不及發達國家平均水平27％和發展中國家平均水平12％的重要原因。
從世界各國情況看個人所得稅稅負水平都有一個由低到高的過程。究其原因除受經濟發展水平影響外其實是考慮了一個推行阻力的問題。由于個人所得稅屬直接稅，稅負明顯，納稅人犧牲感強稅負偏高易受抵制。因此。初期往往集中于富人納稅，隨后則有一個日趨大眾化的過程。隨著我國國民收入分配格局的變化和日益向個人傾斜的趨勢。個人所得稅在開征20年之后，也應當如此即征收門檻不僅不應提高，反而要適度降低為宜。筆者認為，理想的個人所得稅應是一個能將籌集收入、公平分配和調控經濟三大功能兼具的稅種。因此筆者建議。將我國現階段個人所得稅定額扣除標準調整至與人均GDP相應的水平，即每月扣除 650元，全年扣除7500元左右較為合適；同時適當提高高收入者適用的邊際稅率將最高檔稅率調整至55％左右。如此既可以實現低收入者免稅、中等收入者輕稅和高收入者高稅的目標，充分體現理想個人所得稅籌集收入、公平分配和調控經濟三大功能兼具的要求，同時還可以增加國家稅收收入。避免過于依賴發行國債籌集財政收入所造成的利息負擔。
（作者單位湖南大學會計學院財稅系）
