會計師事務所是具有獨立經濟利益的社會中介組織，其經濟利益實現的關鍵在于通過不斷提高審計質量為社會提供滿意服務，以謀求自身的生存與發展。目前我國存在多種組織形式的會計師事務所，規模差異較大，審計質量良莠不齊。構建一個由公共監管、行業自律和內部治理相結合的審計質量保證機制是提高審計質量的關鍵。在該機制中，市場、政府和注冊會計師協會構成了會計師事務所審計質量外部監管的主體。
一、市場對會計師事務所審計質量的監管
市場對會計師事務所審計質量的監管是作為政府和行業管制等正式管制之外的一種非正式管制形式出現的。市場對會計師事務所審計質量的監管，主要通過監管主體（包括機構投資者、財務分析師、市場研究人員以及新聞媒體等）對事務所的評價和市場聲譽機制完成。
1．市場聲譽機制的質量保證功能
在審計聲譽存在較高的市場透明度時，違反職業道德規范或執業準則而被行業監管部門查處后，將會影響到會計師事務所的審計市場形象，降低其審計聲譽，從而喪失現有的客戶，并會影響其新客戶的獲得。一般經濟學的假定是：聲譽的資產價值是未來可以同客戶進行業務活動的次數與每次收益成績的現值。審計聲譽作為一種無形資產，是事務所執業聲望的象征，可以為其通過持久審計服務帶來經濟利益的流入。如果審計聲譽的損失大于違反職業道德規范或執業準則帶來的收益，事務所不得不加強質量控制，提高審計質量。
2．市場聲譽機制的構建
在獨立審計市場上，審計聲譽是指社會公眾對注冊會計師及事務所的審計服務質量予以信任和贊美的程度，包括知名度、美譽度和客戶忠誠度。審計聲譽機制包括聲譽信息收集機制、聲譽信息評價機制、聲譽信息傳播機制和聲譽排斥機制。聲譽信息包括事務所的基本信息和執業質量信息，如事務所的組織形式、注冊資本、分所數量、從業人員人數及構成、市場占有率、年業務收入、執業質量、客戶反饋、處罰和懲戒情況等。聲譽信息評價機制是利用科學的指標體系，對事務所的專業能力、執業質量和誠信度進行量化評定，實現事務所的聲譽評級。然后借助官方媒體或主流媒體，定期公布聲譽等級，并隨時為公眾提供信息查詢服務，使信息保質保量的滿足社會公眾需求。通過對聲譽信息的有效傳播，引導客戶對事務所進行識別和選擇，達到審計市場的優化。
二、政府對會計師事務所審計質量的監管
1．政府監管的質量保證功能
各國注冊會計師行業選擇何種監管模式， 取決于各國的歷史、市場經濟理念與具體社會經濟環境。我國處于社會主義市場經濟初級階段，市場發育還不完善，整個市場經濟的誠信水平還很低，必然依靠行政手段來管理國家事務。就注冊會計師行業監管而言，競爭機制、自律機制、規范機制都不太成熟，所以應以政府監管為主導，來彌補市場機制的不足，對行業自律機制不健全進行有效補充。
2．合理確定懲罰力度和監管力度
目前對注冊會計師行業監督檢查力度小，處罰偏輕，造成違規成本低，起不到有效的震懾、防范作用。但如果處罰值過高，又會影響到會計師事務所審計業務的開展。針對這種狀況，政府必須根據成本效益原則， 合理確定懲罰力度和監管力度，據此安排最優的監管費用投入。
監管力度與監管費用的投入一般呈正向關系，即監管力度越大，則需投入的監管費用也越高。又因為監管力度與懲罰力度呈負向關系，如果加大懲罰力度，監管力度就可以降低，政府監管機構在確定了最大的懲罰值后，可根據這一條件來安排監管力度，并根據上述關系確定監管費用投入，建立監管機構和開展監管工作，從而使資源的配置達到或接近最優狀態。
三、注冊會計師協會對會計師事務所審計質量的監管
1．行業協會的審計質量保證功能
中國注冊會計師協會是行業自律機構，主要通過制定行業規范、采取專項或互相檢查的方式，對注冊會計師行業進行指導、管理，并負責對他們進行后續教育。中注協在制定審計職業標準，樹立審計人員職業道德規范等方面，比其他兩種外部監管方式更具優勢，是政府行政監管和市場公眾監管的橋梁和紐帶。
2．推行同業互查制度
同業互查是注冊會計師行業自律的基礎。同業互查制度是指由另一家事務所或職業團體指定的檢查人員對一家事務所質量控制系統的健全性及執行情況進行調查和評價，據以確定該家事務所是否嚴格執行了審計標準，從而保證和提高整個審計行業的執業水平。中注協應建立同業互查委員會，頒布同業互查的實施準則和報告準則，推行強制性同業互查制度。
四、結語
在會計師事務所外部監管體系中，政府基于維護社會秩序和協調社會不同集團之間利益沖突的立場；行業協會基于維護本行業的整體利益立場；市場基于認證信息的真實性與可靠性立場。外部監管各主體由于所處的立場不同，決定了他們在獨立審計質量控制中的定位不同。但三個主體關于審計質量控制的要求本質上是一致的，即事務所及注冊會計師應做到獨立、客觀、公正的提出審計意見。市場和政府對審計質量控制的要求對事務所而言是他律，注冊會計師協會對審計質量控制的要求是自律。他律與自律相結合才能把三個主體的要求協調一致，最終發揮作用。
