河北財會2001.12
淺談內部控制和會計報表審計的關系
何芹
一、內部控制和會計報表審計的聯系
1．兩者之間存在著必然的內在聯系。實施內部控制的目的，首先是由于對企業資產安全的保護，以此為基礎發展到對經營效果性和效率性的保證和對會計資料真實、合法、完整的保證，這些目的的核心是為了保證會計資料的正確。而會計報表審計的目標也是為了驗證會計資料的正確化以合理保證會計報表使用人確定已審計會計報表的可靠程度。在這一點上，兩者不謀而合，于是在現代審計中，形成了內部控制與會計報表審計的必然結合。
2．內部控制評價是驗證會計報表數據真實性的重要前提。內部控制評價是指對被審計單位內部控制設計是否合理、執行是否適當、以及是否取得應有的效能作出評價。現代會計報表審計越來越強調內控制度評價的重要性，是因為被審計單位內部控制是否合理和適當執行、是否有效能，既反映了企業管理水平的高低，影響企業經營成果的好壞，也關系到審計工作的效率和質量。
審計工作全過程可以分為三個階段，即了解被審單位內部控制，對內部控制執行情況進行符合性測試以及對會計報表數據真實性進行的實質性測試。首先對被審單位的內部控制進行了解以摸清其內控制度是如何設計和怎樣執行的；在了解的基礎上，如果認為內控制度設計有效，再進行符合性測試，驗證其執行是否達到既定的管理目標；實質性測試是對被審單位會計報表余額與交易和客觀實際是否相符的檢查，其目的是證明會計報表反映的經濟業務的真實性和公允性。這三個步驟是相互依存、相互聯系的關系。在審計中，審計人員往往直接進入實質性測試階段，對所有憑證、賬簿、報表進行全面審核，這在企業規模小、業務活動簡單的情況下還可以。但是由于經濟的發展，企業規模的不斷擴大，審計人員在審計時，如果逐筆檢查被審單位的每一項經濟業務，既費時費力，也很難達到審計目標，不符合成本效益原則。于是審計時就采用抽查的方法，但抽查本身缺乏科學根據，在實際中也沒有嚴格的要求，因此，可能會漏審有重大問題的情況，審計風險較高，審計質量大打折扣。我們知道，內控制度貫穿于企業經營管理活動的各個方面，通過審計的實踐可知，凡是內部控制健全的企業，會計報表數據正確性就高，舞弊的情況越少。反之，正確性就低，舞弊的情況就多。因此，在會計報表審計中，應當先了解企業的內控制度，然后對內控制度進行評價，以確定審計的方法和范圍。這樣的審計就突出了重點和難點，比較科學，從而也降低了審計風險。
二、會計報表審計中評價內部控制應注意的問題
良好的內部控制對于加強企業管理至關重要，審計中評價內部控制有利于提高效率，保證質量，但由于內部控制本身的局限，在某些情況下，內部控制卻是不可信賴的。審計人員應注意防止過高估計內部控制的有效性，不可過度信賴被審單位的內控制度。內部控制本身的局限性主要表現在：（1）主管人員濫用職權或屈從于外部壓力而失效；（2）內部控制可能因有關人員相互勾結、內外串通而失效；（3）非常規或不重要的經濟活動一般不設置企業內部控制，也就是說，內部控制并非適用所有經濟活動；（4）即使內部控制設計完整，也可能會因為執行人員粗心、失誤而執行失效；（5）內部控制還受經濟環境、業務性質變化的影響。
因此，審計人員在了解被審單位的內部控制后，應該僅對那些有效的內部控制進行符合性測試，否則，直接進行實質性測試。而且，由于經濟業務紛繁復雜，如果企業沒有完善的內部控制，審計風險將會隨之升高。鑒于內部控制對審計的影響，在審計人員認為被審單位內部控制完全不可信賴，而又無法進行全面審計時，應該對會計報表拒絕表示意見。
（作者單位：安徽財貿學院）
