湖南有色金屬研究院副院長 劉懿
湖南有色金屬研究院 劉煒莎
隨著社會主義市場經濟的發展和現代企業制度的完善，會計監督在各種經濟活動中的作用越發顯得重要，并且已經成為經濟監督體制的核心。同時，國有企業的發展也對會計監督提出了更高的要求，建立有效的會計監督體制，使其發揮應有作用，是我國目前國有企業公司治理中亟待研究和解決的問題。
本文將著重就完善國有企業公司治理中會計監督體制問題進行探討，以求不斷強化企業管理，保證會計監督權利的實施。
一、國有企業公司治理和會計監督體制的基本內容
1．國有企業公司治理的基本內容
國有企業公司治理是公司股東、董事會、經營管理層和其他相關利益主體的權利、責任及其相互制衡的關系。國有企業公司治理在內部的基本形式是：出資者退出生產經營過程，組成股東大會，行使企業的最高決策權，包括選聘資產經營者的決策權、對受托經營者的最終監督權；董事會作為股東大會的直接受托者，掌管公司法人財產所有權，負責公司重大的生產經營決策和對公司生產經營者執行董事會決策的監督；總經理及其班子負責執行董事會的各項決策及日常經營管理活動，監督下屬嚴格按指令行事；監事會向股東大會負責，對公司董事會和總經理及其班子的行為進行監督。
以上四方面形成相互制衡的關系，維持著公司內部經營管理的順利運行，而會計監督作為財務治理的一個重要組成部分，也成為國有企業公司治理制度的重要內容。
2．會計監督體制的基本內容
會計監督有兩層含義：一是指會計機構和會計人員在利用真實的會計信息對經濟活動進行正確地反映的同時，實現對會計資料的真實性和完整性的監督；二是指對會計工作和會計行為本身的監督，即會計工作不僅要接受本企業內部有關部門的監督，還要接受來自其他各公司治理主體以及財政、國家審計等政府有關部門的監督。
會計監督體制由單位內部監督、國家監督、社會監督三部分組成，對于規范會計行為，保證會計資料真實、完整，提高經濟效益，維護社會主義市場經濟秩序將起到重要的保證作用。其中，單位內部會計監督是一個單位為了保護其資產的安全，保證其經營活動符合國家法律法規，提高經營管理效率，控制風險等目的而在單位內部建立的一系列管理方式；國家監督是指財政、審計、稅務等政府機關代表國家對各單位財務會計工作進行的監督，是我國經濟監督體制的重要組成部分，與單位內部監督起互補作用。
3．會計監督對于國有企業公司治理的作用
國有企業是我國國民經濟的支柱，國有企業公司治理的成敗直接關系到社會主義市場經濟體制改革的成敗。而會計監督對國有企業公司治理起著重大作用，表現在：一是會計監督是國有企業邁向現代國有公司的重要保證；二是會計監督是國有公司內部運作管理的重要工具；三是會計監督是建立現代國有企業制度、處理各種利益關系的神經中樞。
4．加強會計監督與完善國有企業公司治理的關系
國有企業公司治理結構是企業外部所有者對其資源的代理人——經營者績效進行監督和控制的一整套制度安排，對國有企業公司治理要依靠多方面的共同努力。會計監督在這一整套治理中充當信息提供者的角色，會計監督與國有企業公司治理間有著密切的關系。國有企業公司治理的好壞會，直接影響著會計信息的質量，會計信息的質量也會對公司治理的成敗構成約束。
二、國有企業公司治理中會計監督體制的現狀
1．現行會計監督體制的現狀及主要問題
會計監督職能伴隨著會計的產生而產生，隨著經濟的發展而發展。我國經過三十年的改革開放，經濟生活逐步與國際接軌，會計監督體制逐漸建立，取得了長足的發展，但現階段也還存在著不足。目前，一些部門和單位受局部利益或個人利益的驅動，尤其在國有企業公司治理中，會計工作違規違紀、弄虛作假的現象時有發生，造成會計工作秩序混亂，嚴重影響了投資者、債權人以及社會公眾的利益。同時，也阻礙了國家宏觀調控和管理的正常進行；另一方面，會計工作中有些概念混淆，致使工作開展不利。因此，強化國有企業在治理中的會計監督職能，切實做好會計監督工作是當務之急。
2．現行會計監督體制存在問題的原因
國有企業公司治理中現行會計監督不力，究其原因主要表現在以下幾個方面：首先，我國會計監督法律約束體制不全，使得會計不能有效地行使其監督職能，導致國有企業公司治理中會計監督不力；其次，國有企業公司管理體制不全，內部控制制度失調；再次，國有企業單位負責人的約束體制不全，阻礙了會計的有效監督；最后，會計人員綜合素質不高，職業道德觀念有待加強。
三、完善國有企業公司治理中會計監督體制的對策
1．會計監督體制的重新構造
會計監督的層次結構、空間結構就是針對監督的不同層次、不同主體而言的。重構后的國有企業公司治理中的會計監督體制，如圖1所示。
2．健全國有企業公司治理中會計監督體制的對策措施
我國現已加入WTO，會計工作與國際接軌力度將會加強。因此，要防范經濟轉軌過程中出現的上述種種弊端，以及國有企業在公司治理過程中遇到的問題就必須從以下幾個方面著手，力圖實現真正意義上的會計監督：一是加快法律體系建設，加強違法處罰力度，為會計監督的有效實施提供法律保障；二是形成國有企業自覺、自律的內部會計監督機制；三是以會計委派制為契機，構建國有企業事中會計監督機制；四是構建國有企業事后會計監督機制；五是明確會計責任主體，加強單位負責人在會計監督中的責任。另外，輿論監督的威懾作用也是不可缺少的，需要不斷加大。
四、完善國有企業公司治理，進一步加強會計監督體制
1．會計監督的實質是增加“透明度”
進行“會計委派制”、“委派財務總監”的實質就是增加國有企業公司治理中會計信息的“透明度”。其具體做法就是建立“標準數據系統”，通過計算機智能系統，將國有企業公司治理中會計活動產生的會計數據與審計智能系統對接。
2．進行會計監督的前提是建立規范的“內控制度”
現代國有企業制度是我國國有企業公司治理的主流方向。我國國有企業公司治理當務之急是建立“股東大會、董事會和監事會”的公司法人治理結構。
委派財務總監就是針對目前公司制監事會乏力而提出的一種行之有效的措施。
3．會計監督的根本落腳點是“人”
我國國有國有企業的情況十分復雜，其中關鍵的一點是“人”的問題。
應根據“授權批準控制”制度，改革我國國有企業的用人制度，應將國有企業公司治理中會計監督制度與國有企業激勵機制相結合，使國有企業負責人、中層管理人員、基層干部和國有企業員工都自覺地接受會計監督。
4．會計監督應與國有企業目標相聯系
國有企業的目標是生存、發展和獲利。國有企業改革的目標決定了國有企業的財務目標，國有企業財務目標影響著管理階層對會計監督重視程度。為解決我國會計監督不力的現實國情，必須系統整合國有企業管理子系統，將國有企業公司治理中會計監督寓于國有企業公司治理系統之中。
5．會計監督應走“群眾監督”路線
由于國有企業公司治理、利益關系和內部控制制度的缺陷，國有企業內部會計監督往往會失去其應有的作用，會計人員出于種種利益考慮，往往會同流合污，更何況《會計法》規定單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，取消了連帶責任。
而“群眾監督”是我國長期以來行之有效的一種監督形式，俗話說“群眾的眼睛是雪亮的”，許多大案、要案的最初線索基本上是群眾舉報的。
五、總結
從國有企業公司治理變化發展的趨勢看，進一步完善國有公司財務監督體制，是一個不斷深化改革的過程。這個過程不可能在短期內完結，只能隨著經濟形勢的變化和時間的推移而不斷延展，并需要不斷解決新的問題。同時，國有國有企業公司治理也使會計行業面臨嚴峻的挑戰和激烈的競爭，但也有很大的發展機會與空間。會計監督必須引起國家和會計學界的高度重視，避免我國經濟體制改革和改革開放過程中經濟效益和社會效益的大量流失。同時，要加大執法力度，做到有法必依，執法必嚴，違法必究，通過一個階段的法律的強制性被動執行，最終變成被監督者的自覺行動，真正落實會計監督的權利和義務。
