[摘要]成本控制的直接結果是降低成本,增加利潤,從而提升企業管理水平,增強企業核心競爭力。
[關鍵詞]成本控制 傳統成本控制 作業成本控制
中圖分類號:F25文獻標識碼:A 文章編號:1671-7597 (2008) 0210096-01
一、成本控制的含義
所謂成本控制,是企業根據一定時期預先建立的成本管理目標,由成本控制主體在其職權范圍內,在生產耗費發生以前和成本控制過程中,對各種影響成本的因素和條件采取的一系列預防和調節措施,以保證成本管理目標實現的管理行為。
成本控制的過程是運用系統工程的原理對企業在生產經營過程中發生的各種耗費進行計算、調節和監督的過程,同時也是一個發現薄弱環節,挖掘內部潛力,尋找一切可能降低成本途徑的過程。科學地組織實施成本控制,可以促進企業改善經營管理,轉變經營機制,全面提高企業素質,使企業在市場競爭的環境下生存、發展和壯大。
二、成本控制的基礎工作
成本控制的基礎工作主要包括以下幾個方面:
(一)定額制定。定額是企業在一定生產技術水平和組織條件下,人力、物力、財力等各種資源的消耗達到的數量界限。定額管理是成本控制基礎工作的核心,建立定額領料制度,控制材料成本、燃料動力成本,建立人工包干制度,控制工時成本,以及控制制造費用,都要依賴定額制度,沒有很好的定額,就無法控制生產成本;同時,定額也是成本預測、決策、核算、分析、分配的主要依據,是成本控制工作的重要內容。
(二)標準化工作。標準化工作是現代企業管理的基本要求,它是企業正常運行的基本保證,是成本控制成功的基本前提。在成本控制過程中主要包括計量標準化、價格標準化、質量標準化。
(三)制度建設。在市場經濟中,企業運行的基本保證,一是制度,二是文化,沒有制度建設,就不能保證成本控制運行和成本控制質量。在實際中,制度建設有兩個問題:一是制度不完善,首先在制度內容上,制度建設更多的從規范角度出發,二是制度執行不力,老是強調管理基礎差,人員限制等客觀原因。
三、傳統成本控制
傳統成本控制系統以責任會計控制、標準成本制度等為核心,而責任會計是以部門或人作為責任中心進行總體的成本控制的,因為人是作業主體。然而在新的制造環境下,自動化設備成了作業主體,那么部門不應是成本控制的對象,理應以設備作為成本中心。針對傳統成本會計不適應新制造環境的局面,美國會計學者提出了作業成本法,與傳統成本計算方法相比,作業成本計算并不是傳統的總分類賬的替代物。
四、作業成本控制
作業成本法(ActivityBased Costing,簡稱ABC法)是隨著計算機集成制造系統的出現,產生于美國20世紀70年代,80年代末期開始在美國、西歐等國的企業尤其是競爭激烈和人工成本很低的高新技術企業,得到了廣泛的應用。ABC法是一種新的成本計算方法,這種方法比傳統成本計算方法更為精細,它是將間接成本和輔助資源更準確地分配到作業、生產過程、產品、服務及顧客中的一種成本計算方法。
作業觀念下的成本觀與傳統成本觀的差別主要表現在以下三個方面:
第一,對成本內涵的認識不同。傳統成本觀認為:成本是企業生產經營過程中所耗費的資金總合,僅是揭示了成本在經濟學意義上的內涵,而作業觀念下揭示了成本在會計學意義上的內涵。作業觀念下的成本觀認為,企業的生產經營過程是為滿足顧客需要而設計的一系列作業的集合體,它表現為一個由此及彼、由內向外的“作業鏈”,每完成一項作業要耗費一定的資源,轉移給下項作業,按此逐步推移,直到最終把產品提供給企業外部的顧客,以滿足他們的需要。在這里“作業鏈”同時表現為“價值鏈”,即最后形成轉移給外部顧客的總價值為最終產品的成本。可見,作業觀念下,是把作業作為費用發生與成本形成的中介,成本是一個與作業相聯系的多層次的概念。
第二,對成本計算對象的認識不同。傳統的成本理論上成本計算對象僅僅是企業所生產的各種產品,而且一般為最終產品。而在作業觀念下,人們不僅關注產品成本結果本身,更關注產品成本形成過程和成本的形成原因,從而它要求成本計算對象是多層次的,即不僅把最終產品作為成本計算對象,而且資源、作業、作業中心,制造中心均作為成本計算的對象。
第三,對成本經濟內容認識的不同。傳統成本觀產品成本是指其制造成本,就其經濟內容看,只包括與生產產品直接有關的費用,而用于管理和組織生產的費用支出則作為期間費用處理。而在作業觀念下,產品成本則是指完全成本。就某一個制造中心而言,該制造中心所有的費用支出只要是合理的、有效的,都是對最終產出有益的支出,因而都應計入產品成本。也就是說,作業觀念下強調費用支出的合理有效性,而不論其是否與產出直接有關。
作業成本法是以生產的自動化、電腦化為基礎,與全面質量管理緊密配合而形成的一種成本計算方法。從成本計算的角度看,它是以成本作業為核算對象,而不是以產品為核算對象。通過企業成本的核算,追蹤成本的形成和積累過程,由此得出最終產品成本。因此,作業成本法不單純是一種成本計算方法,而是一種將成本計算與成本管理相結合的新型成本計算方法。
現今的市場更多的是買方市場,每一個細分市場都有眾多企業在競爭,而生產的往往是同質產品,差異不大,其中成本控制是最基本的也是最關鍵的因素。要是企業的成本比競爭對手具有優勢,那么他就可以運用低價競爭手段,擴大市場占有率,進而增加生產量,獲得規模效應,占領市場。
以作業為基礎的新的成本控制的理論與方法是成本管理在成本控制方面的重要應用,也是成本控制系統隨歷史發展的必然趨勢。企業只有不斷加強成本控制,才能提高企業的市場競爭能力和獲利水平。
參考文獻:
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