中國工商銀行江蘇省分行課題組
商業銀行會計電子化是商業銀行以計算機代替人工，實現記賬、算賬、報賬、查賬以及會計信息的統計、分析、判斷乃至提供決策的過程。電子化會計處理與手工會計處理相比，具有速度快、存儲量大、共享度高、統計功能強大和數據分析準確等特點。
會計電子化是銀行會計發展史上的一場革命，極大地解放了銀行業的生產力，為經濟社會活動提供更加全面、高效的金融服務，同時也對傳統銀行會計理論提出了挑戰。
一、電子化在商業銀行會計領域的發展及特點
在計算機廣泛應用前，銀行會計核算操作主要依靠手工記賬、算賬和報賬。隨著資金流動速度越來越快，銀行業經營規模不斷擴大，銀行會計數據處理量大大增加，手工方式已不能適應現代金融發展的需要，銀行會計逐步由手工操作過渡到電子化運作。電子化運作與傳統手工方式相比，具有如下特點：
(一)業務處理自動高效。計算機系統具有強大的計算存儲功能，從信息輸入、接收、加工處理到結果利用的全過程，理論上可以全部由計算機自動完成，顯著提高了業務處理的效率和質量。
(二)核算標準高度統一。銀行會計系統基于統一的會計理論、制度和方法。某種意義上講，會計應用系統本身就是會計理論、制度和方法的集合，甚至包含相關法律、法規和政策的要求。同時，銀行業務處理在內部會計應用系統中操作，實行統一的標準，克服了手工核算的地域特征和個體差異。
(三)會計監管科學嚴密。電子化為會計監管提供了先進、科學和嚴密的手段。一是會計核算系統具備強大的監控功能，業務核算過程按照預定的規則標準執行，重要業務通過系統授權進行控制；二是通過數據共享采集，按照預設的監控標準分析業務數據，并提供給監管人員；三是結合影像技術、網絡技術和主機數據，再現業務操作“現場”，使監管直觀明晰、易于判斷。
(四)具備寬泛共享性和擴充性。共享性表現在數據信息在權限和安全標準控制下可以被不同用戶共享，不受地域和時間限制；擴充性表現在銀行業務系統是一個層次化的應用系統，其核心層次是會計核算系統，只要其他功能和產品符合核心系統的標準均可實現掛接，由核心系統提供核算支持。
(五)銀行運營成本降低。隨著網絡技術的發展，銀行業務系統和數據逐步走向大集中，現代化支付平臺促進了銀行柜臺資源利用的綜合化和集約化，實現了資金、貨幣、實物票據流轉的集約化，催生了“電子銀行”和“電子貨幣”。客戶電子化交易結算量穩步攀升，柜臺交易結算量占比逐年下降，減少了對實物現金的需求，降低了銀行和社會的成本。
二、電子化應用和發展對商業銀行會計的影響及對策
我國商業銀行會計電子化經歷了從小到大，從分散到集中的過程。每個階段都會引起會計理論和方法的演變，特別是具有“蛻變”意義的大機網絡應用和數據全面集中階段，給銀行會計理論和方法帶來巨大的沖擊和深刻的影響。
(一)電子化衍生了新的會計概念和管理方法
會計電子化給會計理論注入新的概念，產生新的會計事物。其中最具意義的是：
1.柜員制。柜員制突破了傳統業務復核制的束縛和柜員經辦業務的界限。業務應用系統發展到數據集中階段，將各項業務集成到一個處理平臺上，即“綜合業務系統”和“全功能銀行系統”，使單個柜員在一定權限控制下幾乎能夠處理所有柜面業務，由此產生新的勞動組合方式，釋放出巨大的生產力。
2.事權劃分。事權劃分是確定各類會計操作人員作用于會計業務事項和業務應用系統的權限內部控制方法。“事”是指各類會計業務的具體處理和需審批的重要事項；“權”是指業務處理及重要事項審批過程中的不同權限。事權劃分內容包括系統準入、操作額度和范圍、級別等限制，并在業務應用系統中設置，會計人員持相應權限介質和密碼，才能操作會計業務，以保證業務應用系統有序、安全運行。
3.業務參數。通常的參數是銀行業務應用系統中控制系統正常運行和根據各項業務設計的數據常量和變量。早期應用系統將其歸為系統參數，由系統開發部門管理。隨著電子化的發展，業務應用系統變得龐大和復雜，管理和控制要求也發生了巨大的變化，原有的參數管理方式已不能適應新的形勢，因此將系統參數中對會計核算和系統運行方式具有控制性、規律性、通用性和可變性的參數，整理歸類形成參數集，歸為業務參數，由業務管理部門管理，并成立相應的管理機構。業務參數管理包括參數規劃、設計、變更、維護、加載、測試、投產等過程。
4.電子檔案。電子檔案與傳統的紙質檔案的區別在于檔案數字化和存儲介質不同。數字存儲內容范圍廣、體積小、容量大、多備份、易于保管和查閱。
5.電子密碼與數字簽名。它們應用于銀行各類業務平臺，是客戶身份的證明和權利的象征，包括金融資產存取權、證明權、資金支付請求權和服務使用權。
6.電子銀行。它是典型的銀行會計業務系統的外圍應用，是基于賬戶構建的自助式電子交易平臺，它給客戶提供強大的支付功能和金融資產管理功能，使柜臺不再是唯一的交易渠道，大大改善了金融服務環境。
7.數據集中。原分散在銀行內部各層面的業務數據和非統一標準的系統應用，存在兼容性差、升級換代困難、同一品牌金融產品和交易平臺無法推廣、缺乏統一高效的管理等弊端。數據集中將分散的業務數據集中到統一的業務處理平臺，由數據中心實行管理，形成統一的業務運行體制，為銀行的經營發展開辟了更為廣闊的空間。
8.跨行支付系統。它改變了簡單的銀行—銀行條件，實現了客戶—客戶直通的業務處理條件，能夠處理定期借貸記、跨行通存通兌、跨系統匯兌和全國范圍的票據交換等業務，使各商業銀行的業務系統得以開放，加速了銀行間客戶資金的流轉。
(二)電子化驅動了銀行會計管理體制不斷改進
傳統商業銀行各項業務的會計核算隸屬各業務部門管理。這種“部門銀行”管理體制“令出多門”，各項會計制度和核算方法缺乏統一協調。同時，我國銀行在組織架構上一般為總行、省分行、二級分行、支行、分理處五個層次，各層次機構既是經營主體，也是會計主體，核算層次過多，一方面使會計數據需層層匯總，影響會計信息的及時性與決策實用性；另一方面形成大量內部業務往來和資金清算，增加了內控和監督的難度，不利于扁平化管理。
銀行會計管理體制應適應電子化要求，建立集約化的賬務組織體系。縱向地講，要處理好統一管理與分級經營的關系；橫向地講，要合理配置行內各業務部門，防止各業務部門各自為政，影響整體優勢發揮。所以，一要促進商業銀行內部各業務部門會計整合，形成統一的核算管理格局；二要加快提升核算層次和業務處理的集中度，強化上級行對轄內會計業務的控制力。
(三)電子化推動了銀行會計核算方法的改變
賬務組織的變化。傳統銀行賬務組織通過明細和綜合核算進行雙線核算，綜合核算以科目日結單、科目總賬、日計表、月計表為載體，明細核算依據業務憑證、流水賬、分戶賬、登記簿、余額表進行，兩個核算賬簿發生額一致，以人工核對綜合核算的總賬余額與明細核算的分戶賬合計余額來保證賬賬相符。在會計電子化條件下，每筆業務數據均被綜合核算和明細核算系統共享，分離和平衡制約關系由系統自動完成，分戶賬合計恒等于總賬，只需初始數據錄入正確，最終數據即可準確。雙線核算演變為柜員錄入原始數據，業務主管對重要業務核對授權的業務處理和賬務組織條件。
賬務處理規則的變化。傳統的賬務必須是借貸雙方同時聯動處理，在處理復雜業務時非常繁瑣。業務核算系統引入“單邊記賬”方式，與借貸同時處理的“一記雙訖”方式并存。“單邊記賬”指一筆交易只處理借方或貸方賬務，對應使用另一個“單邊記賬”操作或由系統批量補充確保借貸平衡。
會計核算要素的變化。首先會計賬簿是核算系統中生成的電子賬簿，通過業務參數控制，減少了人為干預，有利于統一管理、準確核算和明晰監控，防止私設、亂設會計賬簿。二是會計憑證的整合與設計更符合電子化需求。三是構成支付條件的銀行預留印鑒電子化。將銀行預留印鑒進行掃描和存儲，客戶發生支付業務時，柜員通過審驗系統核對，為區域通兌業務創造了條件。支付密碼和數字簽名構成了支付條件的另一種形式，它高效安全，與圖形印章形式互為補充，完善了支付條件的審核機制。
會計科目體系及管理手段的變化。會計科目是銀行會計核算體系的基礎，直接關系到銀行會計信息能否真實、準確地反映各項經營活動以及會計核算質量和經營管理水平的高低。
電子化給會計科目體系重構創造了極好的條件：一是可以根據經營管理需要大規模擴充和調整會計科目。二是可以設置多層次科目結構，按照經濟類別設置一級科目、二級科目，按照統計要求在二級科目下設置核算代碼，形成一級科目、二級科目和核算代碼三個層次結構，各個層次服務于不同的管理層面。這個層次結構在手工時代很難實施，只有在電子化下才能實現。三是滿足國際化、全功能銀行系統會計核算的需求，建立本外幣一體化的會計科目體系，而不必為某個幣種另設一套會計科目體系。另外，本外幣一體化會計科目體系也包括商業銀行在岸和離岸機構在同一會計核算系統中共用一個會計科目體系。
電子化改進了會計科目管理手段。會計科目屬性和變更在會計核算系統中通過會計科目參數表加載設置。同時，系統中會計科目設置了權限屬性，硬性控制各級機構的會計科目使用權限，利于統一管理，與其它會計事項參數管理相結合，強化內部控制，避免亂設、亂用會計科目。
會計核算運作模式的多元化。傳統的會計核算基本是在分散條件下運作。分散條件是所有營業機構不分層次、不分類別地辦理各項業務，是基于構建全功能營業網點的初級經營理念而普遍采用的條件。隨著電子化的發展和會計管理理念的更新，推出了業務集中、前后臺分離等多元條件。業務集中是在研究各類業務處理方式的基礎上，按照效率、效益、安全的原則，將部分業務集中到合適層次的營業機構或內設專門機構處理；前后臺分離是在集中式基礎上更為細化的條件，是將某項業務或操作的處理流程細化拆分，將流程的某個環節劃歸前臺柜面處理，如柜面受理業務或初步錄入，再將某個環節集中到后臺通過數據網絡和影像技術加以后續處理，如集中記賬、集中復核或授權。會計核算運作條件的多元化優化了人力資源配置和勞動組合，提升了業務處理效率和服務支持能力。
(四)電子化影響了商業銀行內部控制策略
會計內部控制是商業銀行為實現經營目標，通過制定和實施一系列制度、程序和方法，對風險進行事前防范、事中控制和事后評價的動態過程和機制。傳統的會計內部控制基于人工構建，主觀因素干預多，方法手段剛性不夠，內容范圍不廣，重點不突出。電子化條件下，基于技術層面的內控制度和手段應運而生，豐富和完善了內部控制制度體系，包括：
一是系統的參數化管理。將控制系統運行、業務核算和影響核算結果的重要變量作為參數表集，實行集中管理。這些參數表包括崗位權限、操作額度、交易代碼、會計科目、內部賬戶、利率代碼、憑證種類等重要的控制類參數表，滿足了內部控制的剛性要求。
二是構建事權劃分，事中控制，事后監督的監控監督體系。事權劃分將各級各類業務人員劃分為“經辦、主辦、主管”三個層次，設置不同的操作權限。事中控制是在業務操作處理過程中，按照重要程度和管理要求，對經辦或主辦設置業務準許、操作額度等權限，超出權限范圍的，或禁止操作，或經主管審核授權再進行后續操作。事后監督是利用后臺監督系統對前臺業務進行不間斷的檢查監督，并以預警通知、差錯通知、規范化操作意見書的形式要求相關機構和部門確認整改，對重大差錯、違規違紀事項和案件隱患執行重大事項報告制度。
三是建立以總會計、營業經理、檢查員為主體的內控管理隊伍。在業務處理機構配備相應數量的總會計和營業經理，在檢查監督機構配備相應數量的檢查員，賦予總會計、營業經理、檢查員相應的職權，按照標準規范的工作制度和方法履職，并在系統中專門設立監控模塊，用于反映和監督其履職情況。
四是開發應用會計風險監控系統。監控系統按照質量控制和風險管理要求，建立風險模型，將數據以實時和非實時報告形式呈現給監控人員，提高風險監控的針對性和有效性。系統按照業務操作類、業務管理類會計事項設置多級風險監控對象，對每個監控對象根據長期主客觀判斷和不同角度預置風險點，并根據風險程度給每個風險點設置評判的量化值，用于統計和評價風險狀況和程度，為改善和提高會計操作風險管理水平提供可靠依據。
五是改革對賬機制，強化內外部對賬。在城市分行成立對賬中心，配備對賬員，與前臺業務處理機構分離，確保人員獨立，崗位分離。開發和應用對賬系統，其數據來源于主機會計核算系統，以保證對賬數據合法有效。
(五)電子化對商業銀行會計人才戰略的影響與對策
《會計法》規定“從事會計工作的人員，必須取得會計從業資格證書”；《會計從業資格管理辦法》規定獲得初級會計電子化資格證是會計人員任職條件之一，因此在法律制度上規定會計從業人員應具備一定的會計電子化知識。
目前，銀行從業人員普遍的電子化水平仍然不能適應發展的需要。業務操作中出現問題時，往往依賴非常有限的專業人員來解決，銀行會計電子化的優勢在操作層面上打了折。在強大的計算機核算功能面前，一線員工和相當部分管理人員僅掌握交易代碼層面的業務處理，而不關注內在的會計核算原理和方法，“知其然不知其所以然”成為普遍現象，給銀行會計業務的持續健康發展帶來不可忽視的影響。
因此，商業銀行的會計人才戰略必須順應電子化要求，加快現代化的復合型會計人員隊伍建設。一是嚴格執行《會計法》中會計從業人員準入制度，建立準入、培訓、任用、考核和淘汰機制。二是加強會計人員后續教育。不僅要求會計人員具備計算機和會計知識，還要進行會計原理與計算機應用相結合的后續培訓，形成從業務系統原理到制度管理再到應用操作聯動的、內容嵌套的深層次培訓機制。三是建立人才引進和提拔任用機制。注重惟我是用的人才引進和自我培育的人才發現機制，善于發現和任用優秀會計人才。四是建立會計崗位人員穩定與適度交流機制。會計崗位人員相對穩定是保證會計業務持續穩健運行的重要因素，也是會計人員積累提煉會計知識和實踐經驗的主要途徑。會計人員適度崗位交流，除了達到內控目標，還為會計人員更全面掌握會計知識、提升綜合化業務能力創造了條件。
電子化給商業銀行會計帶來了寬泛的、深層次的影響，它給予銀行業會計改革的機遇和動力，同時也給予商業銀行經營的無限商機和發展空間。面對電子化沖擊與挑戰，研究部署全面而深層次的、適用而前瞻性的會計改革應對策略，在科學發展觀的指導下，構建和諧創新的銀行會計理論方法平臺，是商業銀行在激烈的金融競爭環境下立于不敗的決定性因素。
（課題組組長：萬輝 課題組成員：張世皓 王廣 陳良元 徐學春 何銘）
