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本章是2024年新增加的一章，在考核企業并購與合并財務報表的20分任選題中涉及本章5分； 2025年極可能考5~10分。各年考核情況見下表。
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年度 |
題量 |
分值 |
相關知識點 |
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2024 |
20分任選題中涉及部分內容 |
5 |
考核了合并范圍的確定 |
本章歷年試題
【2015年試題】
P 公司是一家專門從事礦產資源開發、生產 和銷售的大型企業集團公司。2013年末P 公 司 擁有甲公司、乙公司和丙公司3家全資子公司， 并將其納入合并財務報表的合并范圍；P 公司除 擁有上述3家子公司的股權投資外，無其他股權 投資，且3家子公司均無對外股權投資。P 公司 及其子公司適用的所得稅稅率為25%,采用的 會計期間和會計政策一致。2014年，P 公司及其 子公司發生的與股權投資有關的業務資料如下：
(1)甲公司控制乙公司(略)。
(2)丙公司控制M公司(略)。
(3)P 公司設立產業投資管理公司。
2014年10月7日，P 公司與其他投資人(其他投資人與P 公司不存在關聯方關系，且相 互之間也不存在關聯方關系)共同出資設立了X 產業投資管理公司(以下簡稱X 公司)。X 公司 專門投資于具有快速成長潛力的企業，向其投資 人提供投資管理服務；其業務僅是對其他企業進 行股權投資，目的是實現投資期內的資本增值。 X公司采用公允價值基礎計量和評價其投資并向 投資者報告被投資企業的財務信息。P 公司能夠 控制X 公司，并承擔為X 公司制定投資策略的 義務，至2014年12月31 日 ，X 公司對三家具 有高增長潛力的未上市企業進行了股權投資，且 已制定明確的退出計劃。
2014年12月31 日 ，P 公司在編制2014年 度合并財務報表時，沒有將X 公司納入其合并 財務報表的合并范圍。其理由是：X 公司屬于投資性主體，而P 公司是非投資性主體，將X 公 司納入P 公司合并財務報表的合并范圍，會使 合并財務報表對P 公司主業活動的財務狀況、 經營成果、所有者權益變動及現金流量情況的反 映不夠清晰。
假定不考慮其他因素。
要 求 ：
1.根據資料(1),逐項判斷①~③項是否 正確；如不正確，請說明理由。(已超綱)
2.根據資料(1),計算甲公司合并日合并 資產負債表中資本公積的金額。(已超綱)
3.根據資料(2),逐項判斷①~⑤項是否 正確；如不正確，請說明理由。(已超綱)
4.根據資料(3),判斷P 公司將X公司排 除在合并財務報表合并范圍之外的做法是否正 確，說明理由，并說明作為投資性主體應符合哪 些特征。
【分析與解釋】
1~3 . 略
4.不正確。
理由：P 公司不是投資性主體，且能夠控制 X 公司。
注：母公司應當將其全部子公司納入合并財 務報表的合并范圍，但涉及投資性主體時需區別 對待。本處不涉及投資性主體，故P 公司應該把 X公司納入合并范圍，P 公司在編制2014年度 合并財務報表時，沒有將X 公司納入其合并財 務報表的合并范圍不正確。
投資性主體一般應符合下列所有特征：
(1)擁有一個以上的投資；
(2)擁有一個以上的投資方；
(3)投資方不是該主體的關聯方；
(4)其所有者權益以股權或類似權益方式 存 在 。
【2013年試題】
甲公司為一家能源行業的大型國有企業集團 公司。近年來，為做大做強主業，實現跨越式發 展，甲公司緊緊抓住21世紀頭二十年重要戰略 機遇期，對外股權投資業務取得重大進展。2012 年，甲公司發生的相關業務如下：
(1)2012年3月31日，甲公司與境外某能 源企業A 公司的某股東簽訂股權收購協議，甲公司以200000萬元的價格收購A 公司股份的 80%;當日，A 公司可辨認凈資產的公允價值為 220000萬元，賬面價值為210000萬元。6月30 日，甲公司支付了收購款并完成股權劃轉手續， 取得了對A 公司的控制權。當日，A 公司可辨 認凈資產的公允價值為235000萬元，賬面價值 為225000萬元。收購前，甲公司與A 公司之間 不存在關聯方關系；甲公司與A 公司采用的會 計政策相同。
(2)(已超綱)。
(3)(已超綱)。
(4)甲公司還開展了以下股權投資業務， 且已經完成所有相關手續。
①2012年10月31日，甲公司的兩個子公司 與境外D 公司三方簽訂投資協議，約定甲公司 的兩個子公司分別投資40000萬元和20000萬 元 ，D 公司投資20000萬元，在境外設立合資 企業E 公司從事煤炭資源開發業務。甲公司通 過其兩個子公司向E 公司委派董事會7名董事中 的4名董事。按照E 公司注冊地政府相關規定， D公司對E 公司的財務和經營政策擁有否決權。
②2012年11月30日，甲公司以現金200000 萬元取得F 公司的40%。F 公司章程規定，其財 務和經營政策需經占50%以上股份的股權代表 決定。12月10日，甲公司與F 公司另一股東簽 訂股權委托管理協議，受委托管理該股東所持的 25%F 公司股份，并取得相應的表決權。
假定上述涉及的股份均具有表決權，且不考 慮其他因素。
要 求 ：
1.根據資料(1),判斷甲公司收購A公司 股份是否屬于企業合并，并簡要說明理由；如果 屬于企業合并，判斷屬于同一控制下的企業合并 還是非同一控制下的企業合并，同時指出合并日 (或購買日),并分別簡要說明理由。
2.根據資料(1),確定甲公司在合并日 (或購買日)對A 公司長期股權投資的初始投資 成本；計算甲公司在合并財務表中應確認的商譽 金 額 。
3.根據資料(2),計算并簡要說明甲公司 在編制2012年度合并財務報表時對相關項目的 抵銷處理。(已超綱)
4.根據資料(3),計算甲公司2012年度個別利潤表中對C 公司應確認的投資收益；計算 并簡要說明對甲公司2012年度合并財務報表中 資產類項目的影響。(已超綱)
5.根據資料(4),分別判斷甲公司是否應 將E 公司、F 公司納入其合并財務報表范圍，并 分別說明理由。
【分析與解釋】
1. (1)屬于企業合并。
理由：收購交易完成后，甲公司對A 公司
擁有控制權。
(2)屬于非同一控制下的企業合并。
理由：收購前甲公司與A公司之間不存在 關聯方關系。
(3) 購買旦為2012年6月30日。
理由：在該日甲公司取得了A 公司控制權。 2. (1)初始投資成本為200000萬元。
(2)商譽金額=合并成本200000-份額
235000×80%=200000-188000=12000 (萬元)。
3. (已超綱)。 4. (已超綱)。
5. (1)E 公司不納入合并范圍。
理由：D 公司對E 公司的財務和經營政策擁 有否決權，甲公司不擁有控制權。
(2)F 公 司納入合并范圍。
理由：甲公司自身持有股份和受托管理股份 合計達65%,甲公司擁有控制權。
