[摘 要]財務報告從產生到今天,已有七十年左右的歷史,進入二十一世紀以來,知識經濟大環境的會計環境與財務報告產生時的會計環境產生了很大的變化,科學技術的飛速發展,電子技術的突飛猛進;企業經營風險加大,不確定性信息增加,企業間競爭越發激烈;全球化合作浪潮的掀起,傳統財務報告已經逐漸體現出其自身的局限性,它已經無法滿足財務報告使用者的需求。本文通過對現行財務報告的局限性研究得出了幾點改進措施。
[關鍵詞]局限性 改進措施
企業財務報告是企業內部管理的基本信息,一方面,它可以了解企業的財務狀況、經營成果,便于管理人員分析問題,找出不租,制定相應的改進措施。另一方面,通過財務分析,使企業的投資者或債權人決定是否繼續持有企業股份制,是否繼續增加投資,而潛在的投資者可決定其資金去向,并且可以通過企業財務報告,滿足企業外部集團的需求。
現行財務報告偏重于揭示存貨、機器設備等有形資產的財務信息,而對知識資本、人力資源、自創商譽等無形資產的財務信息揭示不足。現行法律規定,無形資產的投資比例不得超過注冊資本的20%,實事上由于企業競爭激烈程度的加劇和經營風險的不確定,債權人、投資人,以及相關利益集團迫切要求企業披露無形資產的相關信息,以更好的有利于財務信息使用者的經營決策。這些信息反映了企業未來的潛力,發展前景,對財務報告使用者非常有用。所以,會計必然要轉向無形資產和人力資源的確認、計量、記錄和報告,以增加會計信息的有用性。
現行財務報告披露偏重于財務信息的披露,而對非財務信息的披露不足。但非財務信息不僅是企業管理者的有關政府部門了解企業,并加強對企業管理所需要的其他信息,也是投資者、債權人等其他利害相關者分析未來企業發展前景所必需的信息。非財務信息的披露與否,對會計信息使用者進一步了解和分析企業的財務狀況和經營成果起到了很大的作用。所以,從實現財務報告決策有用目標的角度來講,企業應該將相關的非財務信息作為我國財務報告體系的有機組成部分。再者現行財務報告偏重反映企業歷史經濟活動的財務信息,而對未來經濟活動的披露不足,缺乏前瞻性。我們經常可以看到有的企業提供的財務報告展示過去的輝煌業績,但隨后經營狀況卻直線下降,而投資者也往往受現行財務報表的蒙騙遭受損失,但目前的財務報表卻無法披露這些與企業有關的各種不確定信息。
現行財務報告時標準化的通用報告,即向不同的信息使用者提供格式、內容相同的財務報告,這難以滿足財務信息使用者對信息需求的多樣性和特殊性。在人類步入信息時代的今天,隨著計算機網絡和通訊技術的發展,改變現行財務報告體系單一的披露方式,不僅成為可能,也成為必然;傳統以行政隸屬關系為基礎的逐級上報的通用性的財務報告制度已難以完全適應變化的經濟環境。因此,如何妥善解決信息使用上的差異問題對未來信息披露形式提出了挑戰。同時現行財務報告體系披露方式不夠完善,表外信息披露不充分、不規范。表外信息不能在財務報表中披露,但對企業來講又是十分重要的,是財務報表必要的補充。而作為一個完整的財務,未能在報告中全部列示信息對用戶決策影響重大。因此對表外信息的披露是非常必要的。
現行財務報告的時效性不強,在信息時代,信息作為一種商品,其價值不僅是體現于其內容,很大程度上也取決于及時與否。及時有效的信息為商家帶來滾滾利潤,而延遲之后信息可能導致商家喪失商機。而現行財務報告的披露無法達到會計信息質量的及時性。
會計環境的變化導致財務報告使用者的需求發生變化,而財務報告的目標就是要滿足財務報告使用者的需求,鑒于財務報告本身的局限性以及客觀經濟環境的變化,財務報告應從以下幾方面予以改進。
一、現行財務報告披露內容方面的改革措施
首先,擴大財務報告信息披露的內容和范圍。增加對知識產權、人力資源、自創商譽等無形資產的披露。可以把它們和原先的無形資產分別加以列示以便更好的反映知識資本價值和獲得收益的能力,突出以人力資本為中心的知識資本更重要地位。能予以量化的盡可能加以量化,對這部分的披露可采用文字敘述法、表格法和圖式法并用的形式。
其次,適當增加財務報表輔助的信息質量,提高非財務信息披露的質量及數量。未來的會計應在拓展財務信息的深度和廣度上下功夫,為增加財務信息的價值服務。非財務信息披露方式比較靈活,可用文字或數據形式在報表附注、招股說明、年度財務報告等處加以說明,對比本報表的信息進一步的說明、補充或解釋,以幫助使用者理解和使用財務報表信息。同時加強披露財務預測信息,使財務報告由揭示事后信息為主向揭示事后與前瞻性信息并重轉變。預測性財務報告時間里在對未來經濟條件和行為方案進行假設的基礎上反映企業下一年度或未來期間的主要經營成果和財務狀況變動的報表。是有助于經濟決策的會計信息,以增加使用者決策和評價的相關性,從而成為信息披露的一個重要方面。
二、現行財務報告披露形式方面的改革措施
編制專用財務報告,實現標準化的通用報告按編制專用報告轉變,滿足財務信息使用者對信息需求的多樣性和特殊性要求。通過專用財務報告,企業即可以滿足不同用戶的特殊需求,又可以避免因為廣泛性對外披露給企業產生的負面影響。
三、現行財務報告在其他方面的改革措施
通過電子介質等手段提高財務報告的及時性,實現從定期信息揭示向定期信息與實時信息揭示并存轉變。實時報告時指企業通過計算機網絡將實時所發生的各種生產經營活動和事項反映在財務報告上,并將其存儲在可供使用者查閱的數據庫中,以便使用者隨時查詢企業的經營成果,財務變動狀況以及其他重要事項。
盡管現行的財務報告模式已經跟不上社會變革的步伐,但歷史的發展自有其不可分割的延續性,所以未來財務報告必須能夠兼容現在和過去,這是技術史的共同規律。
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