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(本類題共7題，共80分。凡要求計算的，可不列出計算過程；計算結果出現兩位以上小數的，均四舍五入保留 小數點后兩位小數，百分比只保留百分號前兩位小數。凡要求分析、說明理由的，必須有相應的文字闡述。請在 指定答題區域內作答)

1.(本題10分)甲公司是一家大型綜合性中央企業集團，主營業務包括國際貨運代理和國 內長途貨運等，公司下設B 責任中心。其中國際貨運代理是甲公司的主營業務，所占市 場份額比較大，對公司的利潤貢獻最大，但是增長呈萎縮態勢；國內長途貨運業務增長 勢頭迅猛，同業競爭者比較少，很多公司沒有能力開展此項綜合物流業務，甲公司實力 較強，該業務在市場中占據較大的市場份額。

(1)為了確保將戰略轉化為實踐，甲公司總經理和其他管理人員對企業戰略問題進 行了充分的討論，制定出戰略，并從戰略實施一開始就明確了各自承擔的相關責任，構 建了戰略實施支持系統。在企業實施戰略的過程中，將預定的戰略目標與實際效果進行 比較，發現問題并及時采取措施，針對重要程度不同的項目統一將差異率定為超過5% 就需要糾正偏差。

(2)自2018年以來，國家交通部等部門相繼出臺多個政策，在規范網絡平臺道路貨 物運輸經營，維護道路貨物運輸市場秩序，促進物流業降本增效方面發揮了重大作用， 并加快推進道路貨運行業轉型升級高質量發展，促使同城貨運加快發展。甲公司管理層 決定，利用現有的互聯網基礎設施及技術，迅速打造同城信息物流平臺，并提供標準化 及數字化的快捷對接平臺，迅速進軍同城貨運業務。

(3)公司下設的責任中心 B 擬采用平衡計分卡進行績效評價。B 責任中心在構建平 衡計分卡指標體系時，以非財務維度為核心，其他維度的指標都與核心維度的一個或多 個指標相聯系。每個維度的指標通常為4~7個，總數量不超過25個，按照不同的維度 設置的常用指標有：投資資本回報率、客戶滿意度、客戶保持率、存貨周轉率、產品合

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格率、凈資產收益率、經濟增加值回報率、員工保持率、培訓計劃完成率以及資產負債 率等。

要求：

(1)根據波士頓矩陣理論，分析甲公司國際貨運代理業務和國內長途貨運業務分別

屬于哪種類型，并說明理由。

(2)根據資料(1),判斷甲公司戰略實施過程中，是否存在不當之處，若存在不當之 處，請說明理由。

(3)根據資料(2),判斷甲公司采取的企業總體戰略的具體類型，并說明理由。

(4)根據資料(3),判斷 B責任中心在構建平衡計分卡指標體系時是否存在不當之

處，并說明理由。

(5)根據資料(3),指出B 責任中心構建平衡計分卡指標體系時，哪些指標屬于財務

維度，哪些指標屬于客戶維度。

2.(本題15分)乙公司屬于建筑防水材料行業，系一家集研發、生產、銷售、技術咨詢和 施工服務為一體的專業化建筑防水系統供應商(以下簡稱“乙公司”),在成立之初便十分 重視研發投入，于2012年7月21日在上海證券交易所掛牌上市。乙公司適用的企業所 得稅稅率為25%,相關資料如下。

(1)確定企業利潤預算目標時，公司重點考慮了前期股權投資協議中業績分紅條款 帶來的影響。企業根據上述協議以及自身發展、內部積累等因素確定2023年至少實現凈 利潤1350萬元。

(2)為了實現動態反映市場，建立跨期綜合平衡，從而有效指導企業營運，并且強 化預算的決策和控制職能，自2023年起，乙公司將采用新的預算編制方法，以應對不斷 變化的運營環境。

(3)2023年年初，乙公司決定開展新型建筑防水材料研發項目，該項目需融資10億 元。2023年2月，乙公司召開投融資專題會議，有關人員發言要點如下。①總經理：運 用項目風險衡量方法進行評估，新型建筑防水材料研發項目風險高于目前公司平均風 險。為了加快項目財務可行性分析，以乙公司目前加權平均資本成本作為折現率計算凈 現值并進行論證。②項目經理：2022年年末乙公司資產總額100億元，負債總額40億 元，債務利率10%(稅前),股東權益總額60億元，總股本10億股；2022年度銷售總額 為80億元，凈利潤為10億元，分配現金股利2.5億元。近年來乙公司的資本結構和股 利分配政策一直保持不變。③財務部經理：建議采用配股融資。控股股東不履行認配股 份的承諾，或者代銷期限屆滿，原股東認購股份的數量未達到擬配售數量的，發行人按 照發行價加算銀行同期存款利息返還已認購的股東，可以吸引股東參與配股。④投資部 經理：近年來，乙公司積極謀求業務轉型。為了抓住“一帶一路”建設帶來的機遇，我們

應該加快國外市場的投資布局，建議在“一帶一路”沿線國家直接購買當地公司的產權以

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迅速實現業務擴張，獲取規模經濟效應。

假定不考慮其他因素。

要求：

(1)根據資料(1),指出乙公司利潤預算目標的確定方法，并計算目標利潤的金額。 (2)根據資料(2),指出乙公司自2023年起適合采用的預算編制方法，并說明理由。

(3)根據資料(3)中第①項內容，判斷總經理對新項目的發言是否恰當，并說明 理由。

(4)根據資料(3)中第②項內容，分別計算乙公司2022年的內部增長率和可持續增

長率。

(5)根據資料(3)中第③項內容，判斷財務部經理的說法是否恰當，并說明理由。

(6)根據資料(3)中第④項內容，指出投資部經理建議采取的境外直接投資的方式，

并說明理由。

3 . (本題10分)X 廠是某大型制造類企業甲公司的一個分廠，生產A 和 B 兩種產品。為了 適應日益激烈的市場競爭環境，甲公司擬以X 廠2022年5月相關資料為基礎、單位產品 盈利水平分析為依據，充分利用剩余生產能力，優化產品結構，進一步提高 X 廠的盈利 水平。2022年5月，X 廠有關資料如下。

(1)X  廠共生產A 產 品 1 0 0 0 件 ，B 產品500件。A 產品的市場售價為0.39萬元/ 件，B 產品的市場售價為0.55萬元/件。A 產品的直接成本為0.2萬元/件，B 產品的直 接成本為0.3萬元/件。A 產品和B 產品共發生間接成本300萬元，共耗用機器小時數為 600小時。目前， X 廠按照A 產品和 B 產品耗用的機器小時數分配間接成本。經測 算 ，A產品耗用的單位機器小時數為0.3小時/件， B 產品耗用的單位機器小時數為 0.6小時/件，單位機器小時數分配的間接成本為0.5萬元/小時。

(2)X  廠擬引入作業成本法提高產品成本核算的準確性。通過作業分析，A 產品和B  產品涉及的作業項目為材料整理、產品加工和質量檢驗，對應的成本動因分別為人工小 時、機器小時和檢驗次數。A 產品和B 產品的間接成本的作業資料如下表所示：

作業成本資料

假定不考慮其他因素。

要求：

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(1)根據資料(1)中采用機器小時數分配間接成本的方法，分別計算 A 產品和 B 產 品的單位成本。

(2)采用作業成本法分配間接成本，分別計算材料整理、產品加工和質量檢驗三項 作業的作業成本分配率，以及A 產品和B 產品的單位成本。

(3)作業成本法下，以單位產品盈利水平分析為依據，X 廠在產品結構優化時，應

擴大哪種產品的生產規模，并說明理由。

4.(本題10分)甲公司為一家生產和銷售鋼鐵的上市公司，其母公司為A 企業集團，在國 內市場擁有較高的市場認可度。近年來，甲公司為實現規?；洜I、提升市場競爭力， 多次通過資本市場融資成功進行了并購，迅速擴大和提高了公司的生產能力和技術創新 能力，實現了跨越式發展，在一系列并購過程中，甲公司根據目標公司的具體情況，主 要采取了現金購買和股份置換兩種方式進行。甲公司的三次并購過程要點如下。

(1)收購乙公司。乙公司是H 公司下的一家全資子公司，其主營業務是生產和銷售 鋼鐵。甲公司為實現“擴大市場，面向國內市場”的發展戰略，2021 年6月30日，甲公 司收購H 公司持有的乙公司全部股權，價款為11000萬元，并于當日取得了控制權。H  公司持有乙公司股權的計稅基礎為6600萬元，公允價值為10000萬元。當日，甲公司 的股本為100億元，資本公積(股本溢價)為120億元，留存收益為50億元；乙公司凈資 產賬面價值為0.6億元(公允價值為1億元),負債合計為1億元(公允價值與賬面價值 相同)。并購完成后，甲公司2021年整合了乙公司財務、研發、營銷等部門和人員，并 追加資金2億元對乙公司進行技術改造，提高了乙公司產品技術等級并大幅度擴大了生 產能力。

(2)收購丙公司。丙公司為A 企業集團下的一家鋼鐵制造企業。2022年12月31 日 ， 甲公司支付現金4億元成功收購了丙公司的全部可辨認凈資產(賬面價值為3.2億元，公  允價值為3.5億元),取得了控制權，并且該控制是非暫時性的。并購完成后，甲公司 對丙公司引入了科學運行機制、管理制度和先進經營理念，同時追加資金3億元對丙公  司鋼鐵的生產技術進行改造，極大地提高了丙公司產品質量和市場競爭力。

(3)收購丁公司。丁公司是一家專門生產鐵礦石的A 股上市公司，丁公司與甲公司 并購前不存在關聯方關系。2023年6月30日，甲公司經批準通過定向增發1億股(公允  價值為6億元)換入丁公司的0.6億股(占丁公司股份的60%),控制了丁公司。當日， 丁公司可辨認凈資產公允價值為10億元。甲公司與丁公司簽訂的并購協議規定：若  2023年丁公司實現的扣除非經常性損益后凈利潤在5000萬元以上，甲公司在丁公司 2023年年報審計后30日內需向其原股東 M 公司另支付銀行存款1000 萬元。2023 年 6月30日，甲公司根據丁公司經營狀況判斷，預計丁公司實現的扣除非經常性損益后凈 利潤能夠超過5000萬元，甲公司需承擔或有對價的支付義務。

假定不考慮其他因素。

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要求：

(1)根據資料(1),指出甲公司并購乙公司屬于橫向并購還是縱向并購，并說明 理由。

(2)根據資料(1),假如甲公司以其持有的B 公司100%的股權支付，分別計算甲公

司收購乙公司股權和H 公司取得甲公司支付股權的計稅基礎。

(3)根據資料(2),指出甲公司并購丙公司屬于同一控制下的企業合并還是非同一控 制下的企業合并，并說明理由。

(4)根據資料(2),指出甲公司并購丙公司的合并日(或購買日),并分別說明甲公 司在合并日(或購買日)所取得的丙公司的資產和負債應當如何計量。

(5)根據資料(3),指出甲公司并購丁公司屬于同一控制下的企業合并還是非同一控 制下的企業合并，并判斷是否產生商譽；如產生商譽，計算確定商譽的金額；如不產生 商譽，說明甲公司支付的企業合并成本與取得的被合并方凈資產賬面價值(或被購買方 可辨認凈資產公允價值)份額之間差額的處理方法。

5. (本題10分)A 公司為上市公司，擁有B 、C 兩家子公司的控股權， A 公司及其下屬子公 司的會計政策和會計估計均符合會計準則規定。2023年，A 公司發生的相關經濟業務資 料如下。

(1)為提高市場占有率及實現多元化經營，A 公司設立 F 基金，以投資于高新技術 創業公司而獲取資本增值。A公司持有 F 基金70%的權益并且控制該基金，該基金其余 30%的權益由其他15個不相關投資者持有。A 公司同時持有以公允價值購買F 基金持有 投資的選擇權，如果執行該選擇權，A 公司將受益于F 基金被投資者開發的技術。F 基 金沒有明確的退出投資的計劃，且F 基金由該基金投資者代理人作為投資顧問管理。

(2)2023年末在編制合并財務報表前，針對其各子公司，母公司A 公司開展了如下 會計工作：①將B公司3年以內應收賬款的壞賬準備計提比例由3%調整為母公司A 公 司的5%。②將 B 公司投資性房地產的后續計量模式由采用成本模式調整為母公司A 公 司的公允價值模式。③將C 公司某同類型無形資產的折舊年限由10年調整為母公司A 公司的8年。④將C 公司發出存貨成本的計量方法由先進先出法調整為母公司A公司的 移動加權平均法。

假定不考慮其他因素。

要求：

(1)根據資料(1),判斷F 基金是否屬于投資性主體，并簡要說明理由。

(2)根據資料(2)中的事項①~④判斷是否存在不當之處，并簡要說明理由。

6.(本題15分)鴻圖公司是一家國有控股的A 股上市公司，主要從事各類變壓器以及電抗

器的設計、制造、銷售，并提供相關后續服務。2023年12月1 日，為鞏固公司管理和

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研發核心團隊，增強公司凝聚力和可持續發展能力，鴻圖公司召開金融工具專題會議。 有關資料如下

(1)鴻圖公司于2023年3月10日成功按面值非公開發行5000萬股境內優先股，每  股面值100元。發行條款規定，任何時候經股東大會決議通過，公司可以取消全部或部  分優先股股息，且不承擔違約的責任；三年后強制轉為普通股，轉股價格為19元/股。 基于上述情況，鴻圖公司將此次發行的優先股確認為金融負債。

(2)鴻圖公司為規避所持有X 金屬存貨公允價值變動風險，與某金融機構簽訂了一

項 X金屬期貨合同，利用套期工具有效規避風險。

(3)關于股權激勵計劃部分，董事長、總經理、人力資源部經理、財務部經理在會 上分別做了發言，主要內容如下。

董事長：公司作為上市公司，盡管上個會計年度財務會計報告被注冊會計師出具了 保留意見的審計報告，但是最近一年內并無因重大違法違規行為被中國證監會予以行政 處罰。因此，公司不存在證券監管部門規定的不得實行股權激勵計劃的情形。同時，公 司作為國有控股的境內上市公司實施股權激勵，在公司治理結構規范、薪酬委員會成員 構成、內部控制制度和績效考核體系以及發展戰略、資產質量和財務狀況等方面均符合 國有資產管理部門和財政部門的規定。國內同行業已有實施股權激勵的先例且效果很 好。因此，公司具備實施股權激勵計劃的條件。我建議由總經理牽頭組織人力資源部及 財務部擬訂股權激勵計劃草案。

總經理：公司上市8年來業績穩定并持續增長、現金流充裕，適合采用業績股票激 勵方式；激勵對象應當包括董事(不含獨立董事)、總經理、副總經理、財務總監、各部 門經理等中高級管理人員和掌握核心技術的業務骨干；建議盡快擬訂股權激勵計劃草案 并召開董事會會議審議。

人力資源部經理：公司實施股權激勵的主要目的是穩定團隊，留住人才?？赏ㄟ^設 定合理的激勵期限和數量結構加大離職機會成本，從而達到優秀人才留用的目的。實施 股權激勵的標的股票來源不得由單一國有股股東支付，但是可以無償量化國有股權。

財務部經理：公司應當針對不同的股權激勵方式，分別作為權益結算的股份支付和 現金結算的股份支付進行會計處理。股票期權、限制性股票應當作為權益結算的股份支 付進行會計處理；現金股票增值權、虛擬股票應當作為現金結算的股份支付進行會計處 理。如果將以現金結算的股份支付改為以權益結算的股份支付，則在修改日，應當按照 所授予權益工具當日的公允價值計量以權益結算的股份支付，將已取得的服務計入資本 公積，并按相同的金額計入當期損益。

假定不考慮其他因素。

要求：

(1)根據資料(1),判斷對優先股的會計處理是否正確；如不正確，指出正確的 處理。

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(2)根據資料(2),按照套期關系判斷鴻圖公司套期的類型，并說明理由。

(3)根據資料(3),逐項判斷鴻圖公司董事長、總經理、人力資源部經理、財務部經 理發言中的觀點是否存在不當之處；存在不當之處的，請分別指出不當之處，并逐項說 明理由。

7.(本題10分)甲公司是一家國有控制上市的建筑公司，主要從事電力能源、水資源與環 境基礎設施等業務領域的規劃設計、施工建造和投資運營。公司經過近5年的高速發 展，營業利潤不斷創新高，在國內建立多個子公司，每個子公司均管理若干個在建項目 及運營項目，2023年初開始集團公司爆發出較多管理問題，較為突出的是各子公司、各 部門溝通不暢，管理效率低下，團隊協作差，公司亟待變革。2023年底，甲公司召開變 革研討會，相關人員發言要點如下。

(1)總經理：為突破現有的效率瓶頸，我們需要執行業財融合的管理體系。主要有： ①通過業務部門和財會部門之間的緊密合作，從而提高決策的速度和質量；②加強業務  部門和財務部門的團隊協作，共同分析和評估業務風險，及早發現和控制潛在的風險， 從而維護企業的利益；③促使企業從多個角度關注市場變化和競爭態勢，尋求發展路  徑，以適應和引領市場發展。

(2)財務經理：在全面實行業財融合管理體系時，應該從如下方面著手。主要有： ①戰略制定中，財會人員應在尊重業務與財務既有分工的基礎上，高度介入戰略制定過 程，發揮專業能力，以助力企業戰略制定；②公司已經執行財務預算多年，當前的預算 執行分析與反饋控制側重財務數據的增減變動分析，但是對于業務也就是我們日常的經 營活動分析不足，業務部門管理者很難通過預算分析來調整、改善業務，預算管理應將 財務和業務進行充分結合之后，進一步進行預算偏差分析，并基于業務提出切實可行的 改進方向。

(3)戰略經理：在進行業財融合時，我們可以通過如下途徑進行調整。主要有： ①重新審視并設計公司的業務流程，確保財務和業務在流程中的交互更加緊密，優化財 務核算流程，加強業務部門參與，減少重復勞動和信息孤島；②建立綜合素質培養體 系，弱化專業局限性，擴展一崗多能，進一步完善員工發展規劃，為員工提供發展機會 和平臺，幫助員工提高綜合素質和能力；③加強財務與業務的數據分析，建立數據分析 團隊，幫助企業更好地分析業務和財務數據，提高業財融合的效率。

假定不考慮其他因素。

要求：

(1)根據資料(1),分析總經理發言中體現的業財融合的具體目標有哪些?

(2)根據資料(2),分析財務經理發言中體現的業財融合的內容有哪些?

(3)根據資料(3),分析戰略經理發言中體現的實現業財融合的途徑有哪些?

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二、案例分析題選答題

(第8題、第9題為選答題，考生應選其中一題作答，本類題20分。凡要求計算的，可不列出計算過程；計算結果 出現兩位以上小數的，均四舍五入保留小數點后兩位小數，百分比只保留百分號前兩位小數。凡要求分析、說明 理由的，必須有相應的文字闡述。請在指定答題區域內作答)

8.(本題20分)甲公司為境內外同時上市的集團公司，主要從事建筑施工、工程機械研發、 制造及銷售等多重業務。2022年7月1 日，甲公司決定根據《企業內部控制基本規范》及  其配套指引和風險管理等有關規定，優化內部控制和風險管理措施。為此，甲公司管理  層召開風險管理和內部控制專題研討會，重點討論公司內部控制目標、面臨的主要風險  以及擬采取的應對策略。會議相關內容摘要如下。

(1)內部控制目標。董事長提出董事會應該對整個企業集團內部控制的建立健全負 責，應當根據國家有關法律法規和規章制度的規定，建立規范的公司治理機構和議事規 則，并提出如下建議：

建議①優化內部控制體系，通過有效的內部控制體系來保證企業經營管理合法合

規、資產安全，不出現任何風險。

建議②建立嚴格的采購驗收制度，確定檢驗方式，由驗收人員對采購項目的數量進

行驗收，出具驗收證明。

(2)風險管理。總經理提出公司應該建立統一的風險管理理念，制定風險管理的基  本流程，即目標設定、風險識別、風險分析、風險應對、風險監控、信息溝通和報告、 風險管理考核和評價。建議采取如下措施：

措施①風險管理應設置三道防線：公司董事會是風險管理的第一道防線；風險管理 職能部門和董事會下設的風險管理委員會是第二道防線；內部審計部門和董事會下設的 審計委員會是第三道防線。

措施②引入大數據分析，利用電子商務平臺對供應商的供貨及時性、產品質量及技 術可替代性、危機處理、付款等信息進行收集、分析，識別供應持續性影響，以便提升 風險識別能力。

措施③企業應采用定量或定性與定量相結合的技術分析單一風險的可能性和影響程 度，如果一個業務單元超過容忍度，此時說明該風險不能接受，需要采用相應的風險應 對措施，將風險降至企業可接受的低水平。

(3)風險應對。2022年上半年，因新冠肺炎疫情影響，導致經濟下行，面臨開工不 足和大量應收賬款無法收回的雙重風險，財務總監提出建議采取下列措施加以應對：

措施①開?；虺鍪坶_工率不足20%且預計在未來一年內無法恢復正常生產的工廠。

措施②建立風險準備金，以保證在企業出現較大安全事故時有足夠的資金應對大額

損失。

高級會計實務全真模擬試卷

(4)風險監控、信息溝通和報告。風控組經理提出公司在風險評價的基礎上，針對 需重點關注的風險及相應的指標，設置風險預警指標體系，識別預警信號，進行預警分 級，對風險的狀況進行監測并實施控制；風險監控中發現的已經形成較大損失的重要事 件直接向公司管理層或董事會報告，對于特別重要的重大事件預警應建立應急處置 機制。

假定不考慮其他因素。

要求：

(1)根據資料(1),逐項判斷董事長提出的①~②項建議是否存在不當之處；對存在

不當之處的，請說明理由。

(2)根據資料(2),逐項判斷總經理提出的①~③項建議措施是否存在不當之處，如 存在不當之處，請說明理由。

(3)根據資料(3),逐項指出財務總監提出的①~②項建議措施所體現的風險應對策 略類型。

(4)根據資料(4),判斷風控組經理的表述是否存在不當之處，如存在不當之處，請 指出并說明理由。

9.(本題20分)某省省級行政事業單位按照省級財政部門要求，參照執行中央級行政事業 單位國有資產管理、部門預算管理等規定，并已實行國庫集中支付制度。該省農業廳 (行政單位)下設一所研究中心，該研究中心屬于國家設立的研發機構。2022年11月， 該省農業廳財務處負責人組織有關人員召開工作會議，對下列事項進行研究。

關于對下屬研究中心的管理事項：

(1)在2023年“二上”預算編制階段，研究中心根據當地供暖費上調的具體情況，決 定在公用經費的預算控制數內，適當減少物業及保安費、增加供暖費。會議建議審核同 意并報省財政廳。

(2)2022年4月，研究中心自主決定將一項持有的科技成果作價投資，未報主管部

門、財政部門審批。

(3)2022年6月，研究中心經財政批復購置一套研究設備，與中標的甲公司簽訂了 總價500萬元的政府采購合同。為了保證服務配套的要求，研究中心決定繼續從原供應 商甲公司處采購金額為60萬元的配套設備。

關于農業廳本級的事項：

(4)農業廳項目經費預算績效管理辦法規定，所有項目經費均納入預算績效管理， 內部各單位申請項目經費時必須申報績效目標。2022年4月，后勤管理處申請對辦公樓  進行裝修改造，預計需要項目經費100萬元。后勤管理處將項目績效目標設定為“該工  程完成后將更好地滿足行政及業務管理部門的辦公需要，能夠為管理層、業務人員及服  務對象提供良好的工作與交流環境”,同時采用成本指標、產出指標、效益指標和滿意