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本文著眼于商業銀行價值創造活動周期，對內部審計增值路徑進行探索和分析，為商業銀行內部審計主動應對新挑戰提供參考和建議。
增值型內部審計理論基礎源于國際內部審計師協會(IIA)對內部審計概念的新詮釋。1999年，IIA重新定義了內部審計，首次提出價值增值(value-added)，將內部審計目標從“監督和評價”轉變為“增值和改善”，并著重強調“增值”是其最終目標。2020年IIA將“三道防線模型”修改為“三線模型”，賦予內部審計更高的職能權限，強調內部審計要對公司治理機構負責，通過充分履行自身職能為組織創造價值。
2016年原銀監會發布《商業銀行內部審計指引》，對內部審計定義增加了“促進商業銀行穩健運行和價值提升”的表述。針對商業銀行主體開展增值型內部審計研究，可以為商業銀行內部審計創新發展提供思路。
（一）商業銀行價值鏈特點
價值鏈理論最早由哈佛大學商學院教授邁克爾·波特于1985年提出，他認為每一個企業的價值鏈都是由以獨特方式聯結在一起的九種基本活動類別構成的。具體含義是：從價值形成過程來看，企業從創建到投產經營所經歷的一系列環節和活動中，既有各項投入同時又顯示價值的增加，從而使這一系列環節連接成一條活動成本鏈。企業的價值活動由基本活動和輔助活動兩部分組成。基本活動直接創造價值，并將價值傳遞給客戶；輔助活動為基本活動提供條件，并提高基本活動的績效水平，但卻不直接創造價值。與傳統價值鏈模型相比，商業銀行價值鏈有其特殊性，主要包括三個方面。
1.基本活動劃分為六類。商業銀行的投入產出以貨幣為載體，高負債運營，因而其基本活動包括負債來源、資金運用、中間業務、風險管理以及與價值密切相關的市場營銷和客戶服務。
2.增加內部審計智能屏障。商業銀行的價值與風險相伴相生，內部審計的作用如同在價值鏈最后一環增加“智能濾網”。
3.體現經營原則的有效性。監管部門對銀行業“嚴監管、強監管”已經成為常態，商業銀行以“安全性、流動性和效益性”為經營原則，是企業價值輸出的重要衡量標準和前提。
（二）商業銀行內部審計增值與價值鏈的適用關系
內部審計作為商業銀行內部控制的重要組成部分，是波特價值鏈理論中的環節和價值管理對象，既屬于輔助活動中基礎設施建設與安全管理類，也是風險管理活動的重要組成部分。同時，內部審計作為獨立監督活動，反作用于基本活動和輔助活動。
（三）內部審計在商業銀行價值鏈中的價值增值途徑
在全鏈條視角下探討商業銀行內部審計增值，需要結合內部審計本身的確認和咨詢職能，全面發掘內部審計參與價值鏈上各項活動的機會。
1.防止價值流失，修正價值鏈中的“跑冒滴漏”環節。
2.立足價值創造，激發內部審計自主降本增效。
3.發揮技術驅動，提高內部審計作為“智慧濾網”的反饋效率。
商業銀行內部審計增值，首先要解決導向問題，從風險導向向價值創造導向轉變，然后基于價值導向的理念，針對內部審計工作本身特性，在審計理念、審計范圍、審計方式、審計資源和評價體系等方面作出適應性調整。
（一）轉變理念，重新定位，讓內部審計發展規劃與企業發展戰略同頻共振
理念轉變要從領導層開始，建立和倡導以價值為導向的基調，推動董事會、高管層重新認識和定位內部審計職能，不再將內部審計部門視作履行監督、服務職能的純資源消耗部門，而將其定位于價值創造部門——通過積極參與企業戰略執行管理、公司治理、風險管理、內部控制、開展專業咨詢服務、優化企業資源配置等方式，幫助企業實現價值目標。
（二）重塑流程、創新工具、優化管理，讓內部審計運營與價值創造目標相輔相成
1.提高站位，擴大視野，讓內部審計活動充分介入價值創造活動全流程。
2.與時俱進，加快推進數字化轉型，推動研究型審計。
3.堅持價值導向，重構審計能力模型、科學統籌資源分配。
4.構建科學合理的內部審計評價體系。
經營模式轉變、內外部環境巨變，使商業銀行面臨嚴峻的生存發展壓力，如何在復雜的經營環境中實現高質量發展，是商業銀行需面對的共同課題。作為商業銀行價值活動的重要組成部分，商業銀行內部審計發展機遇與挑戰并存、轉型困難與希望同在。當前和今后一個時期，為加快建設金融強國，全面貫徹落實中央金融工作會議精神，推動我國金融高質量發展，基于價值鏈的增值型商業銀行內部審計其時已至，尋求商業銀行內部審計增值新大陸，起錨揚帆正當時。
節選自《中國內部審計》2024年第3期
作者：丁德民
單位：承德銀行股份有限公司
