服務熱線
400 180 8892
湖南財政經濟學院 謝佩君 湘潭大學商學院 卿 晨
一、引言
2020年十九屆中央紀委四次全會上，習近平總書記首次將財會監督納入國家十大監督體系，賦予了財會監督新的內涵和使命，將財會監督提升到國家治理體系的更高層次。財會監督主要包括財政監督、財務監督和會計監督，體現為監督主體依照國家財政法規制度對各級黨政機關、企事業單位、社會團體和其他機構的財務管理活動、會計核算行為等實施的監督。作為十大監督體系的基石，財會監督于對于提升國家治理能力和完善國家治理體系非常重要。
近年來，我國經濟逐步步入由粗放式快速增長向高質量發展得轉型階段。高校作為承擔著黨和國家教育事業的重要主體，更應恪守高質量發展的原則，為全面推進經濟高質量發展提供人才支撐。根據2021年11月份教育部發布的“2020年全國經費執行情況”，2020年全國高等教育經費總投入為13999億元，同比增加了4%?？梢?，在著力形成高質量發展背景下，日益擴張的辦學規模和增多的收支項目不僅對高校財務工作提出了更高要求，同時也對高校規范教育事業和科研經費等資金的有效監督帶來了全新挑戰。
高校財會監督依托其經濟業務，對內部一切資金活動進行全面系統監督，旨在通過運用合理監督促使高校財會人員嚴格遵守法律法規，進而規范高校內部經濟管理活動。但是近年來會計造假、財務舞弊、會計信息失真等現象屢見不鮮，這都是財會監督乏力的外在表現，嚴重阻礙了高校“高質量發展”的步伐。由此可見，全面完善高校財會監督體系，推動高校治理能力現代化，推進高校“高質量”發展刻不容緩。
二、財會監督的起源與定位
（一）財會監督的起源
我國的財政建設實現了從戰時財政、建設財政、公共財政到現代財政四個不同階段的轉型發展，歷史和實踐表明，完善財會監督體系需要幾代人不懈努力和不斷探索。財會監督的思想最開始源于新民主主義革命時期，在社會主義革命和建設時期逐漸發展，彼時財會監督的主要職責以審計監督為主，重點對財務計劃和財務制度進行審核，努力實現成本控制、扭虧為盈、開源節流的目的。
伴隨著改革開放和社會主義市場經濟的逐步完善，財會監督工作得以全面深入推進，財政監督體系歷經多次變革，從“放權讓利”將財力下沉推動改革到“分稅制”變革下不斷完善，從“公共財政框架”體系的優化提升到2014年8月新預算法中要求財政監督職能以預算管理和監督為重點，引入財政管理主體責任機制，形成對財政運行機制全流程、全方位、全口徑的管理格局，在要求上更是做到合規性和有效性的雙管齊下。
（二）新時期財會監督內涵的延伸
在2020年十九屆中央紀委四次全會中，習近平總書記對健全我黨和國家監督體系做出重大部署，首次將財會監督與其他監督并列，共同組成黨和國家的監督體系，即以黨內監督為主導，推動人大監督、民主監督、行政監督、司法監督、審計監督、財會監督、統計監督、群眾監督、輿論監督有機貫通、相互協調，賦予了財會監督嶄新使命；財會監督涉及的主體責任廣泛，監督內容豐富。其中，主體包括財政部、國資委、審計署、證監會以及各類行業主管部門，這些部門將更加嚴格履行國家職責，規范監督義務；監督內容則涉及財務法規制度以及具體財務行為等。具體體現在以構建具有中國特色的社會主義現代化財會監督體系為理念，以信息化建設和改革轉型為契機，以維護社會主義市場經濟秩序、保障財政經濟行為落實到位，打擊會計造假現象、保護投資者合法權益為路徑，以全面推動我國治理體系向現代化、科學化、先進化發展為最終目的，由此可見，新時代下的財會監督具有監督目標公共性、監督對象廣泛性、監督手段多樣性和風險治理導向等鮮明特征。
（三）財會監督的嶄新定位
作為監督體系的細化和發展，新時代下的財會監督在規范企業主體經濟行為、提高行業財務信息質量、維護整體市場經濟秩序等方面發揮著重要作用。財會監督通過對經濟活動和財務活動開展全方位、全過程、全覆蓋的監督，已成為建立健全治理體系和提升治理能力現代化的重要抓手。
第1，推動經濟社會高質量發展。財會監督以財政部門為主導，結合證監會、銀保監會、國資委等各個部門，通過打通監管通道，暢通數據共享，對行政機構、企業事業單位、社會團體、其他組織及個人的經濟活動和財政行為的真實性、合規性、有效性等實現全流程、全方位、無死角監管，保證監督工具的多樣性和權威性。作為經濟活動監督的細化和升級，財會監督能夠保證新時代企業各項財政制度和經濟行為合法合規，推動系統內權力體系和管理機制能夠有效運行。
第2，建立完善公平競爭的市場經濟秩序。財會監督積極推進機構、職能、權限、程序、責任法定化，積極履行對重大財稅政策落實、財政收支狀況、信貸資源配置、會計信息質量等重要領域的監督職責。比如，財會監督可以通過調研屬地經濟財政運行情況，深入了解實情，反映存在問題，提出合理意見建議，為加快建立全面規范透明、標準科學、公平公正的市場經濟秩序奠定基礎。
第3，建立嚴肅經濟紀律。借助互聯網和大數據等技術優勢，不斷改進財會監督，創新監督體制，改建監督手段，提升財政治理能力，堅決維護法律法規，維護財務監督秩序。由此可見，財會監督作為國家監督體系組成部分，于防范經濟問題、規范財政制度和嚴肅經濟紀律有著重要作用。
三、高校財會監督的內容
新時代背景下的高校財務工作包含了整個學校的資金使用活動，涉及教育、科研、行政、后勤、校企合作等各個領域，服務對象也涵蓋了教職工、學生、離退休等各類群體。因此，高校財會監督應堅持“全方位、全過程”的基本原則，著力對高校所有資金活動實施有效監督，具體包括：預算監督、收支監督、資產監督和其他監督等，如圖1所示。
（一）預算監督
高校的預算收支計劃是開展各類財會工作的前提和參考，具體包括預算編制、預算執行、預算調整和預算決算。在預算編制環節，高校必須以國家相關法律法規、財政條款以及上級工作任務要求為依據，嚴格預算觀念，強化預算約束，結合自身實際情況編制收支預算，嚴防出現學校預算與上報預算“兩張皮”現象。在預算執行環節，預算年度內所有收入必須按照收費標準執行，一切支出也需要嚴格按照預算執行。在預算決算環節，必須對預算編制及具體執行過程中的真實性、準確性和完整性進行審核并呈報上級財政部門。
在對預算實施監督時，除了關注傳統的預算編制、調整反饋等方面，更應重點關注預算績效管理。具體而言，應嚴格按照“誰支出，誰負責”的基本原則，對于發生的預算支出進行績效考核，對于較績效目標偏離值過大的情況應立刻采取適當的糾偏措施。通過對傳統預算管理工作和績效管理的雙重監督，更能凸顯財會監督在優化高校內部資源配置、提升資金使用效率、降本增效等方面的重要作用。
（二）收支情況監督
作為獨立運行的主體單位，高校收入種類繁多，既包括預算內收入也包括預算外收入，具體有財政撥款收入、學費收入、科研收入、經營收入等。高校所有預算收支應納入預算管理，實現統一管理與監督，實行全口徑預算管理，實行預算收支平衡，以收定支，嚴控支出。
在對收入實施監督時，首先應重點關注收入來源合法性，嚴格落實相應部門的主體責任，確保每一項收入合法合規。其次應關注收入是否納入預算并進行統一管理，嚴格杜絕“小金庫”亂象。最后，嚴格區分涉稅收入和非涉稅收入，切實做到依法納稅和及時足額上繳。
在對支出實施監督時，應始終堅持以“過緊日子”為政策指導，以“服務保障中集約節約使用資金”為具體方針，嚴格按照《高等學校財會制度》規定，執行規定的開支范圍和開支標準，執行國庫集中支付和政府采購等有關規定，杜絕預算超支、?？钗磳Ｓ谩⒔蛸N補貼亂發、肆意套取國有資金、濫用公款消費等現象，建立健全內部財會監督體系，確保財會監督的有效性。
（三）資產監督
高校資產包含固定資產和流動資產，其使用和管理直接決定了高校的運營成本。因此資產按照性質和特征，通常會記性歸口管理，統籌規劃，按部門分配，個人對其負責的原則，層層壓實責任，提高資產監督意識考慮到高校資產項目繁多，且性質不一，其監督內容有所不同。比如，在對現金實施監督時，應該重點關注是否存在坐支現金、任意支借、白條抵庫等行為；在對固定資產實施監督時，應重點關注其來源是否合法合規，管理是否科學規范，有無人為控標和違規報廢，有無對外承包場地設備和開展對外培訓等行為。
（四）其他監督
高校其他監督主要包括基建項目、招生錄取、采購項目、科研成果轉換等專項內容的財務管理，其中基礎設施建設的財務監督是為了保證建設項目能夠持續、快速、健康發展，預防項目管理中的舞弊風險；招生錄取的目的在于確保合法合規地錄取符合條件的學生，期間有可能發生的人為干預和舞弊風險同樣需要財會監督（紀檢監督和審計監督）發揮對應機制；采購項目和科研成果項目都是針對特定目的性和專項性的標的，通過依法依規、全流程的財務管理和績效考核，提高資金的使用效益。
四、高校開展財會監督的重要性分析
首先，財會監督能夠提升國家治理體系。高校是人才培養的搖籃，是科學研究的重要基地，是創新發展的前沿陣地，其戰略地位不言而喻。近年來，黨中央、國務院多次強調優先發展教育，保障教育經費，運用多種監督形式督促教育經費的使用及其績效的提升。財會監督以“全過程、全方位、全覆蓋”的形式對高校的資金活動實施監督，能夠確保黨中央各項政策的有效落實，能夠促進教育事業的高質量發展，能夠全面完善國家治理體系。
其次，財會監督能夠提升高校內部管理和治理能力。作為高校內部治理結構的重要組成部分，財會監督能夠完善權力約束機制，著力構建“不敢腐、不能腐、不想腐”的長效治理機制。此外，作為提升高校治理能力的重要抓手，財會監督覆蓋了高校經濟活動的各個環節，能夠較為及時地發現國有資金是否被私吞等問題，有效控制內部風險，梳理財務管理流程，加強內控環境制度建設，提升風險評估和應對能力，構建了較為完善的內部監督體系，切實為高校的內部治理效能和風險防控提供保障。
最后，財會監督能夠從嚴要求高校推動高質量發展。在“促進雙一流建設、實現內涵式發展”的背景下，高校逐漸由擴張式發展向高質量發展逐漸轉變，由外延式發展向內涵式發展轉變，客觀上對高校內部治理體系提出了更高要求。在高質量發展的背景下，高校經費來源渠道日趨廣泛性和多源化，財務工作也不僅限于傳統的預算編制和收支管理，更是包含了預算績效管理等內容，這對財務工作提出了更高的要求，也賦予了財會監督新使命，實施財會監督不僅能夠保障資金的合理規范使用，還能確保資金使用效益最大化，為實現高校高質量發展提供了物質保障。
五、高校在落實財會監督工作面臨的主要問題
近年來，私設小金庫、國有資產流失、利用職位便利貪污腐敗等亂象依然層出不窮，直接反應了高校財會監督機制的不健全,具體如圖2所示。為了提升高校內部治理能力，實現高質量發展的目標，積極發揮財會監督機制顯得十分必要且重要。
（一）缺乏良好的運行環境
目前高校普遍沒有建立專門的財會制度，導致財會監督缺乏執行的決策依據，對監督內容、范圍、職責等內容也缺乏明確的規定，未將其納入至內部控制制度中，導致財會監督效率低下，難以發揮作用。此外，很多高校對財會監督缺乏正確的認識，認為財務工作就是審核、報銷等，監督應該屬于紀委、巡查和內部審計的工作職責，財務部門既不參與到高校重大事項的決策，也不設置專人專崗對重大事項進行監督，忽視了財會監督職能。
（二）監督主體責任不明確
當前，高校在財會監督的具體實施過程中存在多頭監管、主體模糊等問題，體現在學校內包括紀檢監察、內部審計、財務部門等沒有形成有效合力，只有當面對特殊性的專項工作時，通過臨時的抽調各領域專干，成立對應的工作小組予以應對，未能形成長效的管理機制和合作團隊。同時，上述部門更多關注自身的工作要點，各自為政，監督成果難以共享和交流，極少關注財務監督中需要借助內外部的監督合力，發揮中介機構的社會力量，更不注重監督主體隊伍的建設和調配，導致內部的財會監督流于形式。
（三）財務治理能力和監督執行力明顯不足
在傳統管理模式下，高校的財務治理是通過建立崗位責任制，實現人工對會計核算和賬務處理的管控和監督。然而隨著全面從嚴治黨和高等教育改革不斷深化，財務監督對于權力運行制約、會計制度改革、內控制度建設等各項工作挑戰和要求越來越高，同時高校經費逐年增長、來源渠道呈現多元化，經濟活動日趨復雜，客觀上對財會監督的風險管控越發嚴格，因此財會監督需要發揮各項制度優勢和管理工具來保證會計信息質量真實、完整，達到科學性和有效性的目的。事實上，當前部分高校在財會監督只是單純地發揮會計核算的功能，通過經濟事項發生之后監督職能來進行反饋和體現，沒有發揮紀檢監督和內部審計的制約機制，從源頭上降低無效支出，遏制腐敗行為；還有部分高校輕視財會監督機構建設和制度管理，不允許財會監督機構和監督人員參與項目資金特別是重大工程項目的規劃和資金落實，難以發揮財會監督的監督效果，執行力相對較弱。
（四）信息化建設和技術手段相對落后
隨著信息技術的高速發展，高校自身的財務環境和業務要求發生明顯變化，具體表現在工作方式和業務工具，較之于以前各種紙質的財務報表，已經變成各種工業軟件賦能，財務數據電子化和虛擬化的特征。，當然還有各種業財融合等財務工作的新形勢，更是推動了財務信息池的產生。然而，目前我國大多數高校財會監督人員仍固守以賬為本、從帳到證的思維理念，會計監督多為線下的紙質材料審核為主，財會監督基本上是以票據審核，核定查賬等方式進行事后管理，總體體現信息化建設積極性不高，利用現代信息技術手段實施新財會監督的態度尤為消極，財會監督技術手段和檢查方法相對落后，實際工作中未能及時將“大數據”“互聯網+”等信息化理念和技術引入財會監督工作，無法借助信息化手段實現跨部門之間的數據共享，導致大量數據未能被充分使用，出現監督覆蓋面小且深度不夠的現象。此外，當前我國各大高校信息“孤島化”現象也是屢見不鮮。高校雖不斷普及財務信息化的概念，但高校不同部門之間、校級財務機構與二級核算單位之間往往存在著數據不通，難以發揮財會預警機制，財務數據和其他系統難以聯動。
（五）專業人才隊伍相對缺乏
信息技術時代呈現出的新的特征，要求會計工作人員應當掌握對應的思維方式和工作技能。然而，目前高校的財務人員呈現年齡老化、專業知識結構偏基礎等特點，其觀念依舊停留在手工記賬時代，思想并未及時轉變，加之其薄弱的理論水平，致使其專業能力無法與復雜的業務匹配，無法應對新時代下互聯網+，大數據等對財務工作帶來的沖擊，更無法充分享受新工具為財務工作帶來的便利，進而制約了財會監督發揮應有的作用，難以滿足高校財務管理工作的要求。
六、完善高等學校財會監督體系的具體措施
（一）優化財會監督環境
高校各界領導應當提高政治站位，正確認識到財會監督是我國現行監督管理體系的重要組成部分，將其納入到教育事業發展的歷史必然工作。
首先，應在《會計法》中明確財會監督的主體對象，內容要求和職責范圍等，同步修訂《事業單位財會規則》等關于財會監督的概念和內容，統籌推進其他各類監督和財會監督的協同和共享機制，促進監督資源的優化配置，提升監督效率，降低腐敗成本。其次，高校領導班子應該重視營造遵紀守法，相互監督的高校財會監督文化環境，通過制度宣講、警示片觀看、知識傳播等多渠道、多形式地宣傳和開展財會監督和法律制度，致力打造遵紀守法的學校氛圍。最后，高校應將依法治校、協同管理、信用管理等理念應用于高校財會監督體系的構建。通過創建良好的監督環境、健全協同的管理機制、不斷完善財會監督結果應用機制等方面，進一步利用財會監督推動高校內部控制和治理能力現代化水平的重要機制。
（二）明確主體責任，內外結合形成工作合力
高等院校應當厘清經費管理的角色問題，客觀上它既是經費的使用方，更是經費的監督者。對外既要積極配合和主動接受監督，對內也要強化內部監管，構筑一道防線和防火墻。
首先，實行黨委領導下的校長負責制，通過建立健全領導班子的權責分工和議事規則，嚴格實行“統一領導、集中管理”的財務管理體制，確保財務制度嚴格落實，實現決策權、執行權和監督權的三權分立，相互制衡的運行機制，嚴防財力效率使用不高、管理權責落實不嚴，監督機制反饋不及時等現象發生。其次，高校應當建立內部部門、院校及所屬單位行政負責人的經濟責任制，通過層層壓實的的經濟責任體系，才能將財會責任層層分解落實到具體崗位。最后，在去年公布教育部部門預決算和“三公經費”基礎上，明顯看出國家對于預算管理要求，統計公告標準、專項資金管理使用等方面都提出更為嚴厲的要求，急需財會監督主體應當主動接受外部監督。
（三）整合監管力量，全面提升監管能力
在教育經費具體使用的部門上，高校必須做到歸口管理，在各個環節中多渠道落實監督機制，真正做到有效實施監管，整合監管力量。
一方面，高校應當積極推動財會監督、內審監督和紀檢監督，形成相互協調的機制，針對監督主體、內容和成果共享等方面進行對接和協商，實現三者在監督領域和重點關注方面的業務協同。具體表現在高校的財會監督應當以財經管理制度和辦法為工作抓手，明確資金使用、經費管控等各項工作，發揮其在黨和國家監督體系的基礎性作用，為內外部審計監督，統計監督和紀檢監督等提供有益的幫助。另一方面，高校適當引入群眾監督、輿論監督、注冊會計師外審監督等第三方中介機構參與學校財務管理工作，促進權力約束和制衡的透明性，不斷完善財會信息公開化，進而提升學校的管理水平。
（四）提升財會監督的信息化水平
財會信息化建設，是財會監督的技術保障。高校應當利用大數據、云計算、人工智能等新信息技術，推進財會信息化建設，實現財會監督由人工審核監督向全方位、全流程、全環節智能監督轉變，實現業財融合的理念。
一方面，建立統一共享和動態管理的信息監督平臺，將財會信息系統和校內其他管理系統（比如人事、資產、采購、合同等管理系統）進行整合互聯，實現信息共享，構建“互聯網+ 動態監督”系統，能夠對監督內容做到實時性，動態化，自動性的評價和管理。同時利用大數據等信息技術，對原本零散，分離的數據進行比對和分析，發現管理隱患，及時預警發布，采取針對性措施，盡可能將損失將至最低，達到動態監督的效果，提高監督效率，增強風險管理能力。另一方面，形成事前預警、事中監督、事后反饋的信息化管理機制，對財會監督的信息化管理工作做到精細化和專業性，從橫向而言，加強財務、審計、紀檢、群眾、輿論等各種監督形式的信息化貫通和聯動，從縱向而言，以年度為周期，以月度為標準，對財會監督模式和方法進行有效總結和分析，保證監督檢查工作的常態化和長期性,通過建立當前數據和未來信息之間的某種趨勢聯系，提出前瞻性的預測和數據分析，為財會監管的有效性和針對性提供參考依據。
（五）重視財會監督人才梯隊建設
人才是高校財會監督事業發展中最積極、最重要且最有難度的因素。在2022年財政部頒布《會計改革與發展“十四五”規劃綱要》文件中對未來會計人才的培養和能力提升提出了新要求，同樣這對于新時代背景下高校財會監督工作要求也樹立了更嚴格的標準。
一方面，高校應當有計劃、分步驟地增加高素質、高層次、綜合性的專業人才數量，進一步優化財務隊伍結構，推動專業化建設。財務、資產、基建和審計等部門負責人要有相關專業背景和工作經歷，符合相關法律法規的要求；財會崗位等應嚴格根據學校規模、編制數等合理配置；另一方面，高校應當加強對關鍵崗位人才的輪崗和培訓，提升專業技術水平，定期的開展政治能力、職業道德和素質教育等方面建設，開展自評和互評工作，實現以評促改，以評促建，更要通過激勵方案和晉升機制來鼓勵和打造一支信念堅定、業務精通、作風務實、清正廉潔的高素質專業化財會隊伍。
七、結語
隨著財會監督和國家治理體系的進一步融合，財會監督被提到了前所未有的高度。作為高等院校內部資金活動的監督基石，財會監督為高等院校的高質量發展提供了有力保障。在“辦學規模擴張、收支明細增多、資金活動復雜、信息技術日新月異”的背景下，高等院校的財會監督工作面臨了前所未有的挑戰，只有全面剖析高等院校財會監督的現狀并提出針對性地改善建議，才能更好地實現新時代賦予財會監督的歷史使命，進而保證高等院校的健康有序發展。
