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實 戰 熱 題
1. (2023年 · 必答題節選) |4分| 甲公司是一家從事高速公路、城市軌道交通 等基礎設施投資、建設及運營管理的投資公司，在國內有多個子公司，每個子公司均 管理若干個在建項目及運營項目。2023年，甲公司為貫徹高質量發展戰略，突出“現 金為王”的管理理念，采取措施如下。
資料(一):確定融資預算規模。公司投資的基礎設施項目施工期一般在4年以 上。2023 年初，甲公司按照如下方法確定各子公司融資預算規模。
(1)在建項目：根據各項目投資計劃及施工計劃進度，測算各項目2023年資金 需求；
(2)運營項目：根據各項目運營協議測算2023年回款金額，將在建項目資金需求 扣減運營項目計劃回款金額后，確定子公司2023年融資預算規模。
資料(二):加強融資預算控制。2022年回款低于計劃，導致公司實際融資超過 預算金額，流動性指標逼近風險警戒線。如不盡快扭轉回款不利局面，公司很可能出 現債務違約，業務發展將受到嚴重影響，為此，2023年甲公司采取如下措施。
(1)在預算控制方面，將項目回款作為工作重點，由總部投資部、財務部形成聯 合督導組，督導回款情況，對各子公司的投資進度與回款實行掛鉤管理，確保融資規 模在預算內。
(2)在預算調整方面，針對上年實際融資超過預算的情況，公司董事會高度關注 本年執行情況，要求經理層強化融資預算剛性約束。融資預算下達后，不隨意調增， 對確需增加預算的，要履行審批程序，經總經理辦公會審議批準后方可執行。
假定不考慮其他因素。
要求：
(1)根據資料(一),指出甲公司采用的預算編制方法。
(2)根據資料(二)的措施(1),指出甲公司采用的預算控制原則。
(3)根據資料(二)的措施(2),判斷甲公司預算調整程序是否恰當，如不恰當， 請說明理由。
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【參考答案】
(1)項目預算法。[1分]
(2)突出管理重點。[1分]
(3)不恰當。[1分]
理由：預算管理委員會應當對年度預算調整方案進行審議，根據預算調整事項的 性質和金額的不同，根據授權進行審批或提交原預算審批機構審議批準，然后下達執 行，不是經總經理辦公會審議批準。[1分]
2.(2022年·必答題節選)|4分| 甲公司是一家從事物聯網和移動互聯智能設 備自主研發、制造和銷售的公司，其產品廣泛應用于工業安防等領域。當前，行業核 心技術迭代周期短，同業競爭激烈。為增強競爭能力，提升盈利水平，甲公司強化績 效考評，全面實施關鍵績效指標法，并將預算管理與績效考評緊密結合。有關資料 如下。
實施預算聯動管理。相關做法有：①為確保關鍵績效指標與預算方案緊密銜接， 授權財務部門根據歷史經驗，并結合公司戰略獨立負責預算編制，其他職能部門和 分、子公司不參與預算制定。②為保障績效目標實現，并解決預算執行不嚴問題，決 定實施剛性控制。預算經批準后不得調整。
假定不考慮其他因素。
要求：根據資料，分別判斷①和②項預算管理工作是否存在不當之處，對存在不 當之處的，分別說明理由。
【參考答案】
做法①存在不當之處。[1分]
理由：全面預算管理應全員參與，要求企業內部各部門、各單位、各崗位，上至 最高負責人，下至各部門負責人、各崗位員工都必須參與預算編制與實施。[1分]
做法②存在不當之處。[1分]
理由：不符合權變性原則，預算管理應堅持剛性與柔性管理相結合，既應強調預 算對經營管理的剛性約束，又可根據內外部環境的重大變化調整預算，并針對例外事 項進行特殊處理。
或：
年度預算經批準并正式下達后，原則上不作調整。企業應在制度中嚴格明確預算 調整的條件、主體、權限和程序等事宜，當內外部戰略環境發生重大變化或突發重大 事件等，導致預算編制的基本假設發生重大變化時，可進行預算調整。[1分]
3.(2021年·必答題節選)I10 分| A 公司是一家生產和銷售安保產品的企業， 近年來，公司所處行業競爭日趨激烈，毛利率逐年降低。為此， A 公司決定從 2022年開始持續深化全面預算管理，有關資料如下。
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第二章 企業全面預算管理
(1)預算目標。確定利潤預算目標時， A 公司重點考慮了前期股權投資協議中業 績承諾和現金分紅條款帶來的影響。結合上述協議內容及自身發展、內部積累等因 素 ，A 公司2022年至少應實現凈利潤1350萬元。企業所得稅稅率25%。
(2)預算編制。在編制成本預算時， A 公司將生產過程劃分為生產準備、關鍵零 件制造、產品組裝和質量檢驗四個階段，共界定18項生產作業。A 公司以“成本動 因”為標準將間接成本分配至生產作業，確定各產品消耗作業的標準數量，并據此編 制產品成本預算。
(3)預算考核。為加強預算過程監管， A 公司擬加大預算目標完成情況及預算組 織工作的考核，但是甲銷售分公司認為，因市場風險和營銷存在很多不可控因素，收 入預算完成情況可能與目標存在較大差異，建議不對分公司進行預算目標考核，僅供 管理改進參考。
假定不考慮其他因素。
要求：
(1)根據資料(1)指出A 公司利潤預算目標的研究方法并計算目標利潤。
(2)根據資料(2)指出A 公司編制產品成本預算采用的方法，并說明該方法的適 用范圍
(3)根據資料(3)指出甲銷售分公司所提建議是否恰當，并說明理由。
【參考答案】
(1)上加法。[1分]
目標利潤=1350÷(1-25%)=1800(萬元)。[2分]
(2)作業預算法。[1分]
適用范圍：主要適用于具有作業類型較多且作業鏈較長、管理層對預算編制的準 確性要求較高、生產過程多樣化程度較高，以及間接或輔助資源費用所占比重較大等 特點的企業。[3分]
(3)不恰當。[1分]
理由：不符合全面預算考核的目標性原則和例外性原則。[2分]
4. (2019年 · 必答題節選)15分 | 甲公司是一家從事電子設備制造的國有控股 上市公司，擁有A 、B 兩家子公司。為提高管理水平和戰略執行效果，甲公司管理層 決定加強全面預算管理，調整績效評價體系。有關資料如下。
提高預算編制質量。2018年10月，甲公司向各子公司下發2019年度全面預算編 制指導方案。
(1)2018年3月，為探索產業轉型和多元化經營，甲公司并購了A 公司。A 公司 是一家從事生命技術服務業務的企業，并購前A公司的業務與甲公司的電子設備制造 業務彼此沒有關聯。鑒于A 公司以前年度經濟活動中存在較多的不合理費用開支項 目，指導方案要求 A公司以零為起點，從實際需要出發分析預算期內各項經濟活動的
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合理性，經綜合平衡后形成年度預算方案。
(2)因B 公司的產品年度產銷量存在較大不確定性，指導方案要求 B 公司采用彈 性預算公式法編制年度預算。B 公司編制X 產品生產成本年度預算的相關資料為：年 度固定成本為0.65億元，彈性定額為每件0.25萬元，彈性定額適用的產量為 30～35萬件。
假定不考慮其他因素。
要求：
(1)根據資料中第(1)項，指出甲公司要求 A 公司2019年采用哪種預算編制方 法；判斷采用該方法是否恰當，并說明理由。
(2)根據資料中第(2)項，如果預計X 產品2019年度產量為32萬件，計算確定 X 產品2019年度生產成本的預算目標；如果預計X 產品2019年度產量為29萬件， 采用彈性預算法編制預算時應如何進行處理。
【參考答案】
(1)預算編制方法：零基預算法。[1分]
恰當。[1分]
理由： A 公司以前年度經濟活動存在較多的不合理性。[1分]
(2)如果預計X 產品2019年度產量為32萬件，則生產成本預算目標=0.65+ 0.25×32=8.65(億元)。[1分]
如果預計X 產品2019年度產量為29萬件，采用彈性預算法編制預算時應該采用 的處理措施：修正、更新彈性定額【或：改為列表法編制】。[1分]
5.(2016年·必答題節選)15分| 甲公司為一家國有大型企業 M 公司的全資子 公司，主要從事水利電力工程及基礎設施工程承包業務，涵蓋境內、境外市場。近年 來，甲公司積極推進全面預算管理，以促進公司戰略目標的實現。相關資料如下。
(1)甲公司的組織架構為“公司總部—分公司—項目部”,擁有6家分公司、 100余個項目部。預算編制時，甲公司要求各分公司對每個項目部均單獨編制項目收 入、成本費用、利潤等預算，再逐級匯總至公司總部。
(2)2016年初，甲公司對2015年的預算執行情況進行了全面分析，其中2015年 度營業收入預算執行情況如表所示：(金額單位為億元)
業務(產品)類型 境內業務 境外業務 合計
預算金額 實際金額 預算金額 實際金額 預算金額 實際金額
水利電力工程業務 85 79 50 51 135 130
基礎設施工程業務 45 52 20 16 65 68
合計 130 131 70 67 200 198
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第二章 企業全面預算管理
假定不考慮其他因素。
要求：
(1)根據資料(1),指出甲公司采用了哪種預算編制方法，并說明該種方法的主 要適用條件。
(2)根據資料(2),采用多維分析法，以區域和產品兩個維度相結合的方式，分 析指出甲公司2015年度營業收入預算執行中存在的主要問題，并說明多維分析法的 主要優點。
【參考答案】
(1)編制方法：項目預算法。[1分]
適用條件：從事工程建設的企業以及一些提供長期服務的企業。[1.5分]
(2)主要問題：境內水利電力工程業務及境外基礎設施工程業務未完成年度預算 目標。[1.5分]
主要優點：分析者可以從多個角度、多個側面觀察相關數據，從而更深入地了解 數據中的信息與內涵。[1分]
同步強化訓練
案例分析題1
甲公司是一家大型服裝生產集團企業。近年來，市場需求不斷增長，企業發展速 度越來越快。甲公司自2020年初開始實行全面預算管理，但是迄今為止，沒有形成 完善的全面預算管理組織體系。究其原因在于公司各個部門對全面預算管理的認識和 理解不夠深刻，各個部門不能有效溝通協調，從而導致全面預算管理實施困難。為實 現順利實施全面預算管理的目標，甲公司決定從2023年起全面深化預算管理。有關 資料如下，
(1)建立健全全面預算管理組織體系。進一步完善和明確全面預算工作的組織領 導，由董事會負責審議批準公司的年度財務預算方案，經理層決定和處理全面預算管 理的日常運行事項，預算管理辦公室具體負責全面預算管理的組織領導和日常工作 預算執行單位組織開展本部門全面預算的編制工作，其他部門各司其職。
(2)制定新預算編制方式。2023年以前，甲公司各預算單位共同制定預算，最高 管理層和董事會只對最終預算予以批準；2023年以后，甲公司制定了“三下兩上”的 新預算編制流程，各預算單位的預算指標通過上下結合雙向溝通后形成。
(3)重新確定預算編制流程。首先集團高層結合公司發展戰略和生產經營的實際 情況，合理確定預算總體目標；各子公司根據預算總體目標、結合本單位情況編制年 度預算草案；預算管理委員會對預算草案進行初步審查、匯總，報有關決策機構批準
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后，將最終年度預算草案以文件的形式下達執行。
(4)制定新的預算編制方法。隨著近年來集團內外部環境不確定性的增加，每年的 實際收入、利潤等指標與年初的預算目標相差甚遠，從2023 年開始，確定最差情形、 最有可能情形、最佳情形三種不同生產與銷售水平上的預算，避免預算的頻繁修改。
假定不考慮其他因素。
要求：
(1)根據資料(1),指出關于建立健全全面預算管理組織體系的表述是否存在不 當之處；若存在不當之處，請說明理由。
(2)根據資料(2),指出甲公司2023年以前和以后分別采取的預算編制方式 類型。
(3)根據資料(3),分析甲公司的全面預算草案編制流程是否存在不當之處；若 存在不當之處，請說明理由。
(4)根據資料(4),指出甲公司2023 年開始所采取的預算編制方法類型，并說明 該種預算編制方法的優點。
案例分析題2
甲公司是一家重型設備生產企業，為了實施全面預算管理，對企業的業務流程和 權責關系進行了重新梳理，同時加強了信息化建設與投資。
(1)根據企業現有資源及其利用情況，確定企業的年度經營目標，進而作為全面 預算的編制基礎。
(2)在組織架構的設計方面。全面預算管理委員會是全面預算管理的日常機構， 負責全面預算的編制、審核、控制、調整、分析和考評工作。
(3)甲公司下設的A 事業部，只生產一種產品 A。該產品每件售價為160 元，每 件變動成本為110元，固定成本總額為400000元。A 事業部2019年度預算由甲公司 管理層作出， A 事業部只需要按照管理層的要求，遵循預算管理的原則去執行， 2019年實現的利潤預算指標是850000元。
(4)甲公司為了調動 B 事業部降低費用的積極性，要求在編制費用預算時，以零 為起點，從實際需要出發分析預算期經濟活動的合理性，經綜合平衡形成預算。
假定不考慮其他因素。
要求：
(1)指出甲公司采取的是哪種管理控制模式，并說明它的優點。 (2)根據資料(1),判斷經營目標的制定是否合理，并說明理由。 (3)根據資料(2),判斷組織架構的設計是否合理，并說明理由。
(4)根據資料(3),判斷A 事業部的預算編制方式的類型，并計算2019年實現目 標利潤時的銷售量。
(5)根據資料(4),判斷B 事業部的預算編制方法。
