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朱 玉
一、TY 公司實施成本精細化 核算的背景
TY 公司作為合資已有近30年 的大型油墨生產企業，近年來，隨 著技術的進步，人們的生活方式， 獲取資訊的渠道的改變等原因，傳 統印刷行業受沖擊明顯，公司考慮 到形勢的變化，積極轉變經營思路， 大力開發新產品，新工藝，多元化 產品結構以迎合市場需求。由此公 司在精細化成本核算方面要求越來 越嚴格，對于計算機輔助核算的需
求也越來越高。
2022年公司管理層決定對現 有企業管理系統 U8 進行再一次系 統升級，以達到更進一步優化財務 核算的需求，由計算機管理部門牽 頭，與軟件公司的系統工程師開展 座談會，充分溝通新系統在更新優 化方面的具體變化，同時結合的具 體情況為公司定制一系列解決方 案。TY 公司作為制造型企業，成 本核算模塊作為公司財務核算最重 要的一個環節，也是此次系統升級 的一個重點。作為公司的成本主管 會計，在測試前需要向相關部門強 調成本核算的重要性，對于系統升
級前的準備工作以及測試工作都需 要盡量做到準確并及時發現問題， 及時與軟件技術工程師溝通，分析 原因、尋求解決方案并能提供合理 的備選解決方案。依據選取出的備 選方案及時向公司管理層匯報，從 而確定最優使用方案。
二、TY 公司成本核算測算中 發現的問題
TY 公司因為生產的產成品涉 及使用的原材料、半成品眾多，部 分半成品涉及外采和自制并用，而 且生產出的產成品因包裝規格區分 詳細，客戶指定特殊要求以及涉及 進出口貿易等原因，產成品分類編 碼非常細化。綜合以上原因新系統 成本運算后的數據比對就變得尤為 重要，我們選取最近一個月的賬套 進行數據鏡像，分別利用新系統和 目前使用的系統進行了成本卷積運 算，在運算完畢后，數據寫入制證 過程中，我們發現一部分運算結果 有較大出入，通過對單據進行比對， 我們發現是由于特殊單據的運算方 式發生變化造成了差異的出現。由 此我們與軟件公司技術人員進行了
溝通，從中我們了解到變化最主要 的原因是系統在數據卷積運算時改 變了算法，這種算法的優化更有利 于成本的精細化核算。在對后臺數 據進一步分析后發現，這種對數據 算法的優化，主要體現在循環領用 環節。造成新舊系統數據差異的原 因也是因為特殊單據中涉及循環領 用的單據選取的發出單價的方法改 變造成的。
關于特殊單據循環領用，是制 造型企業在成本核算中普遍存在的 一種情況，即存在計算階次沖突時， 無法按照正常的計價方式計算出庫 單 價 ，TY 公司面臨的特殊單據循 環領用問題主要集中在以下兩個方 面：(1)非標準訂單領用高階或 者領用自身。 (2)成品返修入庫
再加工。
首先是關于非標準訂單領用高 階或者領用自身涉及的循環領用是 生產過程中發生的比較多的情況， 因為生產工藝方式，生產成品的相 似性以及節約成本降低廢品率的要 求，對于一些仍有使用價值的半成 品或者產成品，通過循環領用的方 式可以盡可能減少損耗，提高存貨
天岸財會11
的使用率，其次是關于產品返修入 庫，雖然不具有普遍性，但是也屬 于經常性發生業務，也涉及循環領
用相關的問題。
三 、TY 公司原有系統中涉及 循環領用的價格引用的方法
在目前正在使用的系統中關 于特殊單據循環領用發出價格的選 取，根據我們日常工作中整理、分 析數據取得的經驗，其被認定為循 環的產品發出價格來源主要來自以 下幾個方面：
1.選取上月結存單價發出，如 根據此價格領用，需要考慮上月結 存價格是否合理，如果不合理，可 能造成當月發出單價以一個不合理 的價格發出，最后影響當月結存單 價，也會影響產成品的成本核算，
甚至可能會出現負單價的情況。
2.選取上個月發出單價發出， 當上月結存單價為零時，可能系統 會選取最近一次發出的價格作為本 次發出價格。
3.選取當月全月平均單價發 出，這種一般發生于當月收發情況
比較多時。
4.選取基礎檔案中存貨檔案的 參考成本出庫，這種情況參考成本 的準確性就成為需要重點考慮的事 項，如果參考成本缺失或者新產品 還沒計算過參考成本，將可能以零
單價發出
5.極端情況下，系統在卷積運 算中找不到任何單價，就會以零單 價出庫，這種情況下，發出產品沒 有單價，由他生產的高階產成品的
成本也會出現問題。
6.系統還有可能以一個曾經出 現過的價格作為發出價格，這種情 況會造成價格隨機，不具有參考性
和可比性。
我們在實際成本核算中，以上 情形都有發生過，成本會計只能依 據經驗，加強成本計算前的檢查工 作，從而達到對循環領用單據成本
核算的準確性。
四、TY 公司方案對新系統中
運算方式改變的解決辦法
在新的系統中，我們對測試 差異提出了質疑，通過軟件公司系 統工程師的分析反饋，造成測試差 異的原因為軟件公司對于軟件算法 進行了優化，對于循環領用，系統 默認選取參考成本價格作為發出價 格，這樣就把循環領用選取價格的 渠道做到了統一。在新的系統下， 管理會計模塊下的成本管理模塊項 下有專門的子項可以在成本檢查后 直接獲取涉及循環領用的單據以及 涉及的產品編碼，可以做到提前檢 查循環領用單據。在“成本計算- 檢查報告”中提示可以為這些單據 手動寫價格，或者系統會在正式卷 積運算時將涉及循環領用的特殊單 據直接寫入參考成本，考慮到公司 每月涉及的循環領用單據較多且對 于成本計算時效性的要求，手動寫 單價相對不可行，系統在卷積運算 時自動根據參考成本寫入發出價格 是比較快速便捷的方式。
(一)成本測試方案選取
對于參考成本價格的維護就成 了保證特殊單據價格準確的最有效 的解決方案，從而也保證了存貨結
存價格相對的準確性。在確定了解 決方案后，具體措施的實施方面， 我們選取了幾個版本的基礎資料結 合公司的具體情況，進行了成本測 算，具體的選取方案為：
1.導 出 最 近 一 年 根 據 正 常 BOM 訂單生產的產品，系統按標 準訂單計算出的產成品成本價格， 比對各月變化值，剔除極端單價， 對于差異大變動詢問具體原因，是 否因外在環境政策影響，環保政策 變化，系統 BOM 更新修改，系統 配方更新，設備能源損耗有無特殊 情況，是否出現意外狀況，去除不 合理因素，合理加權平均產成品價 格，以此作為參考成本。
2.利用系統外掛的成本測算小 程序測算，外掛程序選取的是固定 消耗率和制造費用，合理評估消耗 率和制造費用的合理性和適用性， 對于原材料價格的選取分別選取最 新采購報價、最新采購發票價格、 最近一段時期采購平均價，測算產 成品成本，同時需要結合采購部門 提供的預測未來上游原材料市場的 價格變化趨勢，進出口部門提供的 預測進口原材料價格變化、外匯匯 率變動趨勢，相關港雜費用的變化 合理確定采購價格，合理確定采購 價格后利用外掛程序測算出的產品 成本作為參考成本。
3.對于新品，完全沒有歷史經 驗數據，需要技術開發部門配合提 供配方和理論損耗費用情況，合理 估算價格，以此作為參考成本，避
免出現零成本被領用。
綜上，依據不同的方案，分別
將計算出的參考成本導入了測試系
