服務熱線
400 180 8892
靜超英
隨著市場經濟的發展，人們 越來越重視加強企業內部控制的重 要性。作為企業管理活動中的一種 自我調整和制約的手段，內控有助 于提高企業運營的效率，防范各類 經營風險，為企業實現戰略目標提 供保證。我國于2008年財政部等 五部委聯合發布了《企業內部控制 基本規范》以及一系列應用指引， 這標志著適應我國企業自身實際特 點，融合國際先進經驗的中國企業 內部控制規范體系基本建立。
一、內部控制定義及意義
根據基本規范的規定，"內部 控制是由企業董事會、監事會、經 理層和全體員工實施的、旨在實現 控制目標的過程。”"內部控制的 目標是合理保證企業經營管理合法 合規、資產安全、財務報告及相關 信息真實完整，提高經營效率和效 果，促進企業實現發展戰略。”有 效的內部控制不僅能使企業合理配 置資源，提高生產效率，而且能防 范和發現企業內部和外部的舞弊行 為，因此在建立大監督格局的體系 下，企業的內部控制顯得格外重要。
T公司是一家鐵路運輸企業，為了 促進企業的依法經營和科學發展， 在上級集團公司的要求和指導下， 逐步開展企業內控制度建設，建立 企業內控機構，健全各項內控管理 制度。經過在實際工作中不斷修正 完善，重點更加突出，職責更加明 確，人員參與度也逐步增加，基本 實現企業內控目標。經過多年的運 行，在企業合規經營中起到了積極 作用。T企業在建立比較完整的企 業內部控制制度的過程中，取得了 —定經驗，在執行中也遇到了一些 問題。本文以T企業執行內控作為 主要研究
二、T企業在執行內部控制中 存在的問題及原因分析
目前T企業內部控制執行存在 的問題主要有：
（―）忽視事前、事中控制， 缺乏風險意識
于企業來說，其內部控制是 —個事前、事中、事后的全面控制 過程，但在實際情況中，企業往往 只重視事后控制，忽視對事前和事 中的控制。在激烈的市場競爭中， 企業經營風險不斷提高，但企業的 風險防范意識并沒有提到應有的高 度，沒有形成風險意識，更缺乏有 效的風險管理機制。
（二） 內控制度不健全，執行 流于形式
企業管理層缺乏對內控制度 的重視程度，普遍存在重生產、輕 經營、重核算、輕內部管理的思 想，甚至把內部控制看作僅僅是財 務管理部門的事情，導致只是財務 部門制定了財務內部控制制度，并 沒有把業務活動的內部控制納入進 來。內部控制沒有從最根本的目標 出發，對現有的內部控制方法、控 制對象與控制目標是否相容缺乏判 斷，對目標的不同層面缺乏相應的 配套措施，在這種情況下，很難談 及實現控制目標。在企業內控制度 執行過程中的一個薄弱環節就是考 核機制不健全，有法不依、執法不 嚴，將已制定的企業內部控制制度 "寫在紙上、貼在墻上"，只是搞 形式、走過場，難以發揮應有的 作用。
（三） 企業內部控制缺乏全員 控制
企業內部控制制度需要通過 明確企業內部各成員的職責，制定 相應措施，從而實現經營目標。從 T公司執行情況來看，只停留在財 務、合同等有限的部門和人員層面， 沒有形成上下聯動，齊抓共管的局 面。從組織的全體來看，從下而上 的全員控制有利于改善內部信息不 對稱，保證企業健康發展，也有利 于增強企業全體職工的凝聚力，使 其主動的維護及改善企業的內部控 制，而不應該被動的執行內控制度, 與管理層形成互相對立的局面。
（四）內部控制缺乏制衡
內部控制一個很重要的方面就 是內部控制和內部監督，良好的內 部控制不僅要求制度化，而且在治 理結構、機構設置及權責分配、業 務流程等方面形成相互制約相互監 督的機制。目前，T公司并沒有建 立有效的內部監督制度，已建立內 部監督制度的企業也未能充分發揮 應有的作用，內部監督工作得不到 必要的重視和支持。
三、存在問題的原因
從目前的實際情況來看，T公 司內部控制存在問題的主要原因 在于：
（一）單位負責人不重視，未 帶頭執行
破壞既定內部會計控制程序! 導致內部會計控制制度形同虛設， 或只對下不對上。而且，在激烈競 爭的壓力下，許多單位更注重業務 發展，追求經濟目標的實現，沒有 建立與當前形勢相適應的、強有力 的管理制度和監督制約機制，一定 程度上放松了內部管理，未能處理 好發展與管理的關系。
（二） 控制環境的失效
建立和完善企業內部控制制 度，首先應注意企業內部控制環境 的建設。對于控制環境而言，董事 會和經理層是相當重要的，只有當 管理層進行適當的管理時，才能適 當履行其監控、引導和監督的責任。 而對于T公司來說，雖然在形式建 立了內控委員會，但在實際工作中， 真正的法人治理結構并未建立。內 控委員會的監控作用嚴重弱化，經 常只有一個“虛職”，且缺少必要 的常設機構。
（三） 會計人員素質低或者專 業技術水平得不到應有發揮
—般說來，在內部會計控制的 設計與執行方面，會計人員起到了 非常重要的作用。會計人員的素質 和獨立性是影響內部會計控制系統 職能發揮的重要因素。目前會計人 員的素質相對而言不能滿足投資者 及企業發展的要求，會計人員整體 素質不高，業務水平偏低，對會計 人員的思想教育、業務培訓也流于 形式。致使部分會計人員監督意識 不強，法制觀念淡薄，缺乏職業風 險意識，職業判斷能力不高，自我 管制能力差，影響其會計監督職能 的發揮。
（四） 內部監督失效
監督是一種隨著時間的推移而 評估制度執行質量的過程。監督可 通過日常的、持續的監督活動來完 成，也可以通過進行個別的、單獨 的評估來實現，或兩者結合。在內 部會計控制的監督過程中，內部審 計發揮著重要作用，它是企業監督 內部會計控制環節的主要力量。目 前大部分鐵路企業內部稽核人員的 素質參差不齊，許多企業的內部稽 核形同虛設，不能發揮其應有的作用。
四、完善企業內部控制的對策
結合企業的內部會計控制存在 的問題及原因，提出建立和完善當 前企業內部會計控制的對策：
（一） 提高對企業內部控制 的認識
領導重視是發揮內部會計控制 作用的前提。單位負責人要深刻認 識到實施內部控制不僅是會計管理 部門的要求，而且也是規范經營、 降低企業風險、提高管理效益以保 證企業目標順利實現的重要舉措， 必須親自掛帥組織本單位內部會計 控制的建設。要建立內部會計控制 管理領導責任制，將企業內部控制 管理的好壞與主要領導的政績業績 考核結合起來，層層負責，將內部 控制管理工作落到實處。
（二） 完善內部控制環境
控制環境是指對建立或實施某 項政策發生影響的各種因素，主要 反映單位管理者和其他人員對控制 的態度、認識和行動。企業內部控 制應當建立在共同的道德規范的基 礎上，強調溝通和感情的交流，消 除管理者和被管理者之間的隔膜， 強調每一個人的積極性，形成真正 意義上的團隊精神。只有當企業凝 聚起來一種文化氛圍、企業價值觀、 企業精神、經營境界和廣大員工所 認同的道德規范和行為方式，才能 為內部控制程序的執行創造良好的
