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財辦會〔2023〕17號
各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產建設兵團財政局，有關中央預算單位辦公廳（室），財政部各地監管局：
為了健全和完善政府會計準則制度，確保政府會計準則制度平穩有效實施，根據《政府會計準則——基本準則》（財政部令第78號），我們起草了《政府會計準則制度解釋第6號（征求意見稿）》。現印發你們，請組織征求意見，并于2023年8月23日前將書面意見紙質材料或電子文本反饋我部會計司。同時，歡迎有關方面提出寶貴意見。
聯系人：財政部會計司制度一處 趙劼
通訊地址：北京市西城區三里河南三巷3號 100820
電話：010-61965108（帶傳真）
電子郵件：[email protected]
附件：1.政府會計準則制度解釋第6號（征求意見稿）
2.《政府會計準則制度解釋第6號（征求意見稿）》起草說明
財政部辦公廳
2023年7月17日
政府會計準則制度解釋第 6 號
（征求意見稿）
一、關于固定資產的明細核算
該問題主要涉及《政府會計制度——行政事業單位會計
科目和報表》（財會〔2017〕25 號，以下簡稱《政府會計制
度》）中有關“固定資產”科目的明細核算。
（一）有關明細科目的設置。
根據《固定資產等資產基礎分類與代碼》（GB/T
14885-2022），“固定資產”科目按照固定資產類別設置的
明細科目一般分為六類：房屋和構筑物、設備、文物和陳列
品、圖書和檔案、家具和用具、特種動植物。
（二）新舊銜接。
行政事業單位（以下簡稱單位）應當自本解釋施行之日，
將“固定資產”科目和對應的“固定資產累計折舊”科目相
關明細科目余額（如有）按以下規定轉入新的明細科目：
1.原“房屋及構筑物”明細科目的余額轉入“房屋和構
筑物”明細科目；
2.原“專用設備”、“通用設備”明細科目的余額轉入
“設備”明細科目；
3.原“圖書、檔案”明細科目的余額轉入“圖書和檔案”
明細科目；
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4.原“家具、用具、裝具及動植物”明細科目中屬于家
具、用具、裝具的資產余額轉入“家具和用具”明細科目;
5.原“家具、用具、裝具及動植物”明細科目中屬于動
植物的資產余額轉入“特種動植物”明細科目。
二、關于工程項目專門借款費用的賬務處理
該問題主要涉及《政府會計制度》中有關在建工程、《政
府會計準則第 8 號——負債》（財會〔2018〕31 號）中有關
專門借款費用等的賬務處理。
單位為購建固定資產等工程項目借入專門借款的，屬于
工程項目建設期間發生的利息，應當計入工程成本，借記“在
建工程——待攤投資”科目，貸記“應付利息”或“長期借
款——應計利息”科目；工程項目建設期間尚未動用的借款
資金產生的利息收入，應當沖減工程成本，借記“銀行存款”
科目，貸記“在建工程——待攤投資”科目；不屬于工程項
目建設期間發生的利息，應當計入當期費用，借記“其他費
用”科目，貸記“應付利息”或“長期借款——應計利息”
科目。
三、關于以前年度社會保險費結算的會計處理
該問題主要涉及《政府會計制度》中有關資金退回等的
會計處理。
單位因養老保險制度改革實施準備期清算、養老保險繳
費比例調整等原因導致調整以前年度應繳社會保險費（如職
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工基本養老保險費、職業年金等）的，應區分以下情況進行
會計處理：
（一）社會保險經辦機構軋差退回以前年度繳費的情
況。
單位應當在財務會計借記“銀行存款”科目，貸記“以
前年度盈余調整”科目；在預算會計借記“資金結存”科目，
貸記有關結轉結余科目下“年初余額調整”明細科目。
有關資金需繳回財政的，應當按照《政府會計制度》相
關規定進行賬務處理。
（二）社會保險經辦機構軋差補收以前年度繳費的情
況。
單位應當在財務會計借記“以前年度盈余調整”科目，
貸記“銀行存款”、“財政撥款收入”等科目；在預算會計
借記“行政支出”、“事業支出”等科目，貸記“資金結存”、
“財政撥款預算收入”等科目。
（三）社會保險經辦機構全額退回以前年度繳費，再按
調整后的結算金額收繳的情況。
單位在收到全額退費時，應當在財務會計借記“銀行存
款”科目，貸記“其他應付款”科目，預算會計不作處理。
單位按調整后的結算金額繳費時，應當區分以下情況進
行會計處理：
1.結算繳費金額小于退費金額的，在財務會計按照退費
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金額借記“其他應付款”科目，按照結算繳費金額貸記“銀
行存款”科目，按照其差額貸記“以前年度盈余調整”科目；
在預算會計按照差額借記“資金結存”科目，貸記有關結轉
結余科目下“年初余額調整”明細科目。
有關資金需繳回財政的，應當按照《政府會計制度》相
關規定進行賬務處理。
2.結算繳費金額大于退費金額的，在財務會計按照退費
金額借記“其他應付款”科目，按照結算繳費金額貸記“銀
行存款”、“財政撥款收入”等科目，按照其差額借記“以
前年度盈余調整”科目；在預算會計按照差額借記“行政支
出”、“事業支出”等科目，貸記“資金結存”、“財政撥
款預算收入”等科目。
四、關于凈資產變動表的編制
該問題主要涉及《政府會計制度》中有關凈資產變動表、
《政府會計準則第 7 號——會計調整》（財會〔2018〕28 號）
中有關會計政策及其變更、《行政事業單位劃轉撤并相關會
計處理規定》（財會〔2022〕29 號，以下簡稱《劃轉撤并規
定》）中劃轉撤并調整等的會計處理。
單位需在凈資產變動表的“（六）權益法調整”項目后
增加“（七）會計政策變更”項目，反映單位本年除以前年
度盈余調整以外，因會計政策變更對凈資產的影響；增加
“（八）其他”項目，反映單位按照政府會計準則制度規定，
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除本年盈余、無償調撥凈資產、歸集調整預算結轉結余、提
取或設置專用基金、使用專用基金、權益法調整、會計政策
變更以外的對凈資產的影響。例如，劃轉撤并調整，使用計
提的科研項目間接費用或管理費購買固定資產、無形資產等
情況對凈資產的影響。
單位無需填列凈資產變動表的“上年數”欄。
凈資產變動表的格式參見附錄。
五、關于事業單位開辦資金的會計處理
該問題主要涉及事業單位開辦資金執行《政府會計制
度》的會計處理。
（一）設立時的會計處理。
新設立事業單位（不包括《劃轉撤并規定》中合并、分
立情形下新組建單位，以及本解釋“關于由執行其他會計制
度轉為執行政府會計準則制度的會計處理”中轉為事業單位
的情形）在取得開辦資金對應的資產時，應當在財務會計借
記有關資產科目，貸記“累計盈余”科目。同時，在預算會
計按照取得的納入部門預算管理的資金，借記“資金結存”
科目，貸記有關預算收入科目。
（二）變更登記時的會計處理。
事業單位辦理開辦資金變更登記，無需進行會計處理。
六、關于由執行其他會計制度轉為執行政府會計準則制
度的會計處理
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該問題主要涉及因單位性質或執行的財務管理制度發
生變化，由執行其他會計制度轉為執行政府會計準則制度的
會計處理。
（一）會計處理原則。
在首次執行日，單位應當設立新賬，對所有資產、負債、
凈資產、預算結余按照政府會計準則制度的規定進行重新分
類、確認和計量。單位按照政府會計準則制度確認原未入賬
資產、負債，以及調整資產、負債余額的，應當相應調整累
計盈余。單位按照登記及調整后新賬的各會計科目余額，編
制首次執行日的科目余額表，作為新賬各會計科目的期初余
額。
（二）有關列報要求。
在首次執行日，單位應當編制期初資產負債表，并在附
注中披露首次執行政府會計準則制度財務報表項目金額的
變動情況。
單位在首次執行日后編制財務報表和預算會計報表應
當遵循政府會計準則制度的規定，首份年度財務報表和預算
會計報表無需填列上年比較數。
七、關于生效日期
本解釋自公布之日起施行。
本解釋規定首次施行時均采用未來適用法
