2023年會計高級資格考試綜合案例分析題第三章1

2023年高級會計師考試評審已經開始準備了，考試條件試題評審流程有什么變化，跟小編一起來了解一下吧。以下是高會考評最新資料。

2010年4月26日，財政部、證監會、審計署、銀監會和保監會等五部委聯合發布了《企業內部控制審計指引》。以下為某會計師事務所為x x公司出具的內部控制審計報告。
內部控制審計報告
X X股份有限公司全體股東：
按照《企業內部控制審計指引》及中國注冊會計師執業準則的相關要求，我們審計了 X X股份有限公司（以下簡稱“X X公司”）X X X X年X月X日的財務報告內部控制的有效性。
一、企業對內部控制的責任
按照《企業內部控制基本規范》《企業內部控制應用指引》《企業內部控制評價指引》的規定，建立健全和有效實施內部控制，并評價其有效性是企業董事會的責任。
二、注冊會計師的責任
我們的責任是在實施審計工作的基礎上，對財務報告內部控制的有效性發表審計意見，并對注意到的非財務報告內部控制的重大缺陷進行披露。
三、內部控制的固有局限性
內部控制具有固有局限性，存在不能防止和發現錯報的可能性。此外，由于情況的變化可能導致內部控制變得不恰當，或對控制政策和程序遵循的程度降低，根據內部控制審計結果推測未來內部控制的有效性具有一定風險。
四、財務報告內部控制審計意見
我們認為，X X公司按照《企業內部控制基本規范》和相關規定在所有重大方面保持了有效的財務報告內部控制。
五、非財務報告內部控制的重大缺陷
在內部控制審計過程中，我們注意到：
公司對關聯交易發生額度預計不足、預計方法欠科學、合理，于X X X X年X月X 日因日常關聯交易超預計進行事后追認（公告編號：X X X X）,被證券交易所發出監管函予以警示；T X X X X年x月x日因日常關聯交易增加進行了重新預計（公告編號： X X X X）,截至期末，XXX X年度的日常關聯交易再次超預計。
公司全資孫公司A公司、B公司、C公司在對外簽訂采購協議時，未充分評估合作方的履約能力，報告期內存在多家供應商因未能履約而退回預付款項的情形。
我們關注到公司管理層已經識別出上述缺陷，并采取了適當的整改措施，直已如實反映在企業內部控制評價報告中。由于存在上述重大缺陷，我們提醒本報告使用者注意相關風險。需要指出的是，我們并不對公司的非財務報吿內部控制發表意見或提供棟證。上述內容不影響對財務報告內部控制有效性發表的審計意見。

要求：
1.《企業內部控制審計指引》列出了哪幾種內部控制審計意見類型？這些內部控制審計意見類型的出具各自需要滿足什么條件？
2.《企業內部控制審計指引》要求注冊會計師在審計過程中注意非財務報告內部控制缺陷，請簡要說明注冊會計師針對發現的非財務報告內部控制缺陷應如何處理。
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1.-止業內部惇制審計指引》列出7七:'t-富市汁蔥見、帶強調段的七評.留意否定意見、無法表示意見四種意見類型。
（1）無保留審計意見。發表無保留審計意見必須同時符合兩令條件：①企業按照 :內部控制有關法律法規以及企業內部控制制度要求，在所有重大方面建立并實施有效
的內部控制S②洼騷會計師按照有關攻都控襯審計準幽的要求計劃和實施審并工作，一在審計過程中未受到限制。
（2）帶強調段的無保留意見。注冊會計師認為財務報告內部控制雖不存在重大缺陷，但仍有一項或者多項重大事項需要提請審計報告使用者注意的，應在審計報告中增加強調事頊I I于H說明，該段內容僅' fl干15內部控制審計報告使用者關注.4 T- 影響對財務報告內部控制發表的審計意見。
（3 ）舌定咅"汪冊會計師認為財牝怛告內部控利存在一項或多項重大缺府的, 除非審計范圍受到限制，應對財務報吿內部控制發表否定意見。注冊會計師出具否定意見的內部控制審計報告中需包括重大缺陷的定義、重大缺陷的性質及其對財務報吿內部控制的影響程度等內容。 w W* •、
（4）無法表示意見》注冊會計師貿訐落圍愛舞鹽制的，應當解除業務約定或思具無法表示意見的內部控制審計報告，在報告中指呢審計范圍受到限制，,無法對為響控
制有效性發表意見/注冊會計師在巳獲行的有效程序中發現內部控鋼存在重大缺陷的，應當在“無法表示意見”的審計報告中對已發現的重大缺陷作出詳細說明。
2.注冊會計師對在審計過程中注意到的非財務報告內部控制缺陷，應區別具體情況予以處理：
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（1）注冊會計師認為非財務報告內部控制缺陷為一般缺陷的，應當與企業進行溝通，提醒企業加以改進，但無須在內部控制審計報告中說明。
（2） '注冊會計師認為非財務報告內部控制缺陷為重要缺陷的，應當以書面形式與企業董事會和經理層溝通，提醒企業加以改進，但無須在內部控制審計報告中說明。
（3》注冊會計師認為非財務報告內部控制缺陷為重大缺陷的，金當以登面形式與& 企業董事會知經理層溝通，提醒企業加以改進；同時應當在內部控制審計報告中增加非財務報告內部控制重大缺陷描述段，對重大缺陷的性質及其對實現相關控制目標的影響程度進行披露，提示內部控制審計報吿使用者注意相關風險。