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財政部會計司發布 2022 年第二 批政府會計準則制度實施問答(六)
問：根據《事業單位財務規則》和政府會計 準則制度有關要求，事業單位應當按照規定計 提專用基金 。某科學事業單位預算會計本年 結余為正數，財務會計本期盈余為負數時，是 否需要計提專用基金？
答：按照《事業單位財務規則》(財政部令 108 號)規定，專用基金包括職工福利基金和 其他專用基金。職工福利基金是指按照非財 政撥款結余的一定比例提取以及按照其他規 定提取轉入，用于單位職工的集體福利設施、 集體福利待遇等的資金。其他專用基金是指 除職工福利基金外，按照有關規定提取或者設 置的專用資金。專用基金余額較多的，應當降 低提取比例或者暫停提取。各項基金的提取 比例和管理辦法，國家有統一規定的，按照統 一規定執行；沒有統一規定的，由主管部門會 同本級財政部門確定。
根據《政府會計制度——行政事業單位會 計科目和報表》(財會〔2017〕25號)規定，年末， 該科學事業單位根據相關規定從本年度非財 政撥款結余或經營結余中提取專用基金的，按 照預算會計下計算的提取金額，在財務會計 下，借記“本年盈余分配”科目，貸記“專用基 金”科目。 同時，在預算會計下，借記“非財政 撥款結余分配”科目，貸記“專用結余”科目。
問：《政府會計制度——行政事業單位會 計科目和報表》中規定，從科研項目預算收入 中計提項目管理費或間接費時，按照提取金 額，預算會計借記“非財政撥款結轉”科目，貸 記“非財政撥款結余”科目；《政府會計準則制 度解釋第 2 號》第三點“關于從財政科研項目 中計提項目間接費或管理費的賬務處理”規 定，在計提項目間接費或管理費時預算會計不 做處理。上述規定中的“科研項目”和“財政科 研項目”如何進行區分？
答：《政府會計準則制度解釋第 2 號》(財 會〔2019〕24 號)所稱“財政科研項目”，是指從 本級政府財政部門直接撥款的科研項目；《政 府會計制度——行政事業單位會計科目和報 表》(財會〔2017〕25 號)中所稱“科研項目”，是 指“財政科研項目”以外的項目，二者以是否直 接從本級政府財政部門獲得撥款為區分依據。
問：事業單位預算會計專用結余的計提 數必須與財務會計下的專用基金的計提數一 致嗎？
答：專用結余核算的是事業單位按照規定 從非財政撥款結余或經營結余中提取的資金； 專用基金核算的是事業單位按照規定提取或 設置的具有專門用途的凈資產，包括從非財政 撥款結余或經營結余中提取、從收入中提取、 以及按有關規定設置的專用基金，二者核算范 圍不完全一致。其中，對于從非財政撥款結余 或經營結余中提取的專用基金和專用結余，兩 者計提數應當是一致的。
問：高等學校等事業單位在職人員發放的 年終一次性績效獎勵、平時發放的課時費等納 入績效工資范圍的薪酬，在財務會計處理中應 當通過“應付職工薪酬”科目核算，還是在發放 時直接計入費用？
答：根據《政府會計制度——行政事業單 位會計科目和報表》(財會〔2017〕25 號)規定， “應付職工薪酬”科目核算按照有關規定應付 給職工(含長期聘用人員)及為職工支付的各 種薪酬，包括基本工資、國家統一規定的津貼 補貼、規范津貼補貼(績效工資)、改革性補貼、 社會保險費(如職工基本養老保險費、職業年 金、基本醫療保險費等)、住房公積金等。 因 此，年終一次性發放的績效獎勵、平時發放的 課時費均屬于績效工資的范圍，應通過“應付 職工薪酬”科目核算。
問：行政事業單位在職人員出差取得的差 旅費補助，在財務會計處理中應當通過“應付 職工薪酬——其他個人收入”科目核算嗎？
答：根據《政府會計制度——行政事業單 位會計科目和報表》(財會〔2017〕25 號)規定， “應付職工薪酬——其他個人收入”核算除基 本工資(含離退休費)、國家統一規定的津貼補 貼、規范津貼補貼(績效工資)、改革性補貼、社 會保險費(如職工基本養老保險費、職業年 金、基本醫療保險費等)、住房公積金以外的 其他應付給職工(含長期聘用人員)及為職工 支付的薪酬。通常情況下，通過“應付職工薪 酬”科目核算的支出在“部門預算支出經濟分 類科目”中屬于“工資福利支出”或“對個人和 家庭的補助”。差旅費補助在“部門預算支出 經濟分類科目”中屬于“商品和服務支出”，財 務會計處理中應當在發生時直接計入相關費
用，不通過“應付職工薪酬——其他收入”科 目核算。
