湖南省新華書店有限責任公司長沙市分公司 劉 慧
一、全面預算管理的內涵及特點
一般而言，預算管理是指企業在樹立了戰略目標的前提下，通過對未來一段時期內的經濟活動及其相應的財務結果進行全面的預測、考量、籌劃，科學、合理、有效地運用企業各種資源，并實時、有效的監督和分析其執行過程，及時、客觀的反饋和評價其執行結果，從而對企業改善、調整其經濟活動實行有效的指導，進而推動企業戰略目標得以順利實現的管理活動。在預算管理前冠以“全面”二字，主要是有以下三層含義：
（一）預算管理全員參與
全面預算管理意味著預算管理應全員參與。預算管理不能僅定位于財務部門的分內之責，而是應該將企業所有部門都納入工作范圍。企業所有員工也應樹立“預算管理，人人有責”理念，切實樹立成本效益意識。所謂“全員”，即是指企業內部各部門、各單位、各崗位，上至最高負責人，下至各部門負責人、各崗位員工，不論分工、不論薪酬，均應參與預算編制與實施。
（二）業務范圍全面覆蓋
全面預算管理意味著預算管理應涵蓋企業所有的經濟活動，不僅包括日常生產經營，而且包括投融資活動。在企業存續發展過程中，人、財、物各方面，供、產、銷各環節，均應全方位納入預算管理。
（三）實施流程全程跟蹤
全面預算管理意味著預算管理應包括企業各項經濟活動的事前、事中、事后各階段、全流程。它不應只停留在預算指標的設定上，更重要的對預算執行進行控制，并通過考核等各種手段保障預算目標的完成，進而實現企業的戰略目標。
二、全面預算管理的重要作用
（一）全面預算管理有助于明晰強化企業的戰略目標
當今時代，百年變局和世紀疫情相互交織，國際形勢波詭云譎，國內環境復雜多變，市場競爭日趨激烈，影響企業正常生產運營的不確定、不穩定因素越來越多，企業生存發展面臨的風險也越來越大。企業要求生存、謀發展，必須樹立切合自身實際、既立足當前又著眼長遠的戰略目標并有力有序地實現這一目標。凡事預則立不預則廢。事前的統籌規劃，是實現戰略目標的基本前提。而全面預算管理能夠細化企業戰略規劃和年度經營計劃，是對企業整體生產經營活動進行系統的科學的量化的計劃安排，有利于戰略規劃與年度經營計劃的監控執行。從這個意義上來說預算控制過程和戰略執行過程是一致的，企業通過全面預算管理實現企業的經營發展戰略。
（二）全面預算管理有助于切實提升企業的風險防控能力
矛盾無時不在，風險無處不有，這是當前企業運行面臨的客觀現實。在企業面臨的諸多風險中，運營風險、財務風險是主要的風險類別，以預算為中心的風險防控，是企業風險防控的重要途徑和有效方式。全面預算管理為企業管理層進行生產經營活動的事前、事中、事后監控提供了有效工具，通過尋找生產經營活動實際成果與預算目標之間的差距，可以迅速地發現問題并及時采取相應的解決措施。全面預算管理通過對企業各部門和全體員工在預算編制、執行與控制、考評與激勵等過程中責、權、利關系的全面規范，將企業管理機制具體化、數字化、明晰化；通過以市場為起點的研究和預測，將外部環境的風險與企業內部的管理機制有效連接起來，使預算成為一種自動有效的自平衡系統，為優化企業治理結構、降低企業風險提供了堅實支撐和保障。
（三）全面預算管理有助于有效強化企業的業績考核
全面預算管理是企業實施績效管理的基礎，是進行員工績效考核的主要依據。預算與績效管理的有效結合，使企業對部門和員工的考核真正能做到“有章可循，有法可依”。同時，全面預算管理還具有十分重要的正向激勵功能。全面預算管理的“全員”性，意味著預算是企業全體員工積極參與和精心規劃的結果，在預算管理的全過程中均激發了員工的積極性、主動性和創造性。而預算編制完成的重要標志性結果之一，就是企業上下級之間簽訂目標管理責任書，將企業戰略目標細化分解成具體績效目標。在實際生產經營過程中，通過員工績效目標的達成，推動企業經營目標的順利實現。
三、當前我國企業全面預算管理存在的問題
（一）對全面預算管理認識不足
全面預算管理是一個預算理念全員參與、業務范圍全面覆蓋、管理流程全程跟蹤的綜合管理體系。但現階段，我國企業普遍存在對全面預算管理認識不足、重視不夠情況。企業管理人員和員工往往認為全面預算管理僅是財務部門的事情，與其他部門關系不大；或者認為全面預算管理僅僅是對收入與費用的預測和執行；甚至認為全面預算管理關鍵是前期做好目標規劃，后續無須跟蹤落實等等，種種認識誤區的存在，導致許多企業在實施全面預算管理時往往流于形式，難以實現其真正的價值。
（二）預算編制與企業戰略目標脫節
現階段，我國仍有相當多企業對企業戰略的重要性缺乏足夠認識，沒有科學明晰的戰略方向，而在沒有正確戰略指導的前提下制定的戰略目標，自然就缺乏指導性，由此造成全面預算管理也難以提升企業的核心競爭力和品牌價值。全面預算管理必須具備長遠戰略，光切合企業戰略方向、吻合企業戰略目標，而不應是短期行為、空有形式。全面預算管理只有與企業戰略的制定、實施、控制全過程有機結合，才能真正發揮作用，增強企業市場競爭優勢，提升企業市場影響力、形象美譽度、核心競爭力。
（三）監督考核機制不完善
現階段我國仍有相當多的企業只重視全面預算管理的編制和執行環節，對其考核和監督往往忽視。正因為缺乏相應的考核指標進行分析及評價，從而導致企業在執行全面預算管理過程中發生的問題得不到及時、科學、有效的整改和糾正，往往出現預算執行單位只顧局部利益，不顧全局利益甚至損害全局利益的現象，無法實現全面預算管理的正向效果。
四、推進全面預算管理的建議
（一）切實增強企業員工對全面預算管理的認知和重視
全面預算管理從本質上來說是一種對企業未來的管理，是提升企業治理體系和治理能力現代化水平的重要手段，是提高企業市場競爭力的有力保障。全面預算管理如欲取得實效，首先必須提高企業決策層對全面預算管理的認知，樹立正確的全面預算管理理念；其次要廣泛樹立全面預算管理全員參與意識，通過各種生動有效的宣傳方式，積極引導企業員工了解預算管理知識，增強員工的配合度，真正實現“人人關注、人人參與、人人監督、人人獲益”。
（二）緊密結合企業發展戰略制定全面預算管理目標
全面預算管理的終極目標是保障、服務、促進企業發展戰略的實現，應以企業戰略規劃和經營目標為導向。全面預算是實現戰略目標和戰略規劃、落實經營目標的具體行動方案，戰略規劃和經營目標是全面預算的基本依據，全面預算不能偏離戰略規劃和經營目標。只有兩者有機結合，才能為企業目標的實現提供科學路徑指引和有力實施保證。
（三）不斷健全全面預算管理制度體系
全面預算管理機制是否有效運行，取決于企業在建立完善的內部控制制度的同時，是否建立了一套切實可行的預算管理制度體系。建立完善全面預算管理制度體系，既是預算管理本身，又是將制度從文字落實到行動的前提。全面預算管理制度體系一般應涵蓋全面預算管理的組織體系、編制制度、執行與控制制度、調整制度、分析與報告制度、考評制度等內容。主要可以從以下四個方面入手：一是建立健全預算執行實時監控制度，及時發現和糾正預算執行中的偏差；二是建立健全重大預算項目特別關注制度，對重大的關鍵性預算指標密切跟蹤、檢查；三是建立健全預算執行情況預警機制，科學選擇預警指標，及時發出預警信號，積極采取應對措施；四是建立健全預算執行情況內部反饋和報告制度，及時分析預算執行情況并進行績效考核。
（四）突出抓好重全面預算的分析與考核
全面預算分析是將企業的預算執行情況與預算目標進行對比，找出差異。企業應當建立全面預算分析制度，使企業決策層全盤掌握全面預算的執行情況，及時發現預算執行過程中出現的問題，糾正全面預算執行偏差，適時調整經營策略。全面預算考核是整個企業預算管理中的重要一環，具有承上啟下的作用。首先要明確預算責任主體，明晰具體部門和具體崗位的責任，切實做到責任到崗到人，并對其進行定期或不定期考核，做到有獎有罰、獎罰分明；其次對預算考核的結果應進行深入細致分析，撰寫考核報告，實事求是肯定成績，指出問題，找出原因，提出針對性的改進建議，促進更好地實現企業戰略和預算管理目標。
五、結語
總之，全面預算管理是一種科學的管理模式和方法，對企業戰略目標的實現具有重要意義。雖然現階段我國企業在實施全面預算管理過程中還存在諸多問題，但隨著對全面預算管理的認識不斷深化，制度體系不斷完善，分析考核不斷加強，全面預算管理必將不斷展現出獨有的意義和價值，為實現企業戰略目標提供愈發有力的支撐和保障。
