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在財政部 《 預算管理一體化規范 ( 試行 ) 》 ( 財辦 〔 2 0 2 0 〕 1 3 號 ) 實施后 , 預算單位使用預算管理一體化系統進行國庫集中支付, 與此同 時, 單位會計根據 《 政府會計制度—行政事業單位會計科目和報表 》 ( 財會 〔 2 0 1 7 〕 2 5 號 ) 進行會計賬務處理。在這兩個制度執行過程中, 發現部分會計核算賬務與一體化規范中制定的規則存在諸多實際問題, 由于進入一體化的單位核算環境變化 , 行政事業單位會計核算處理賬務出現許多疑難問題, 本文將以預算管理一體化規范執行過程中對政府會計制度核算產生的影響及建議作如下探討, 供參考 。
―、行政單位會計科目中無 “對附屬單位補助費用 " 科目的影響
《 預算管理一體化規范 》加強了主管部門的管理責任 , 明確主管部門對下屬單位報送的支付申請負有監管義務?！?規范 》中規定 : “ 所有資金支付信息要通過系統對主管部門開放。主管部門應充分發揮預算執行主體責任 , 利用相關信息對下屬單位預算執行情況進行實時監控”。行政主管部門向存在財政預算撥款關系的事業單位撥付資金后 , 會計核算需要用到 “ 對附屬單位補助費用”會計科目 , 但在制訂 《 政府會計制度 》中的預算管理體制規定, 行政單位不允許向下屬事業單位撥付資金, 在行政單位會計科目中沒有設置 “對附屬單位補助費用” , 此科目在設置時是事 業單位專用會計科 目 , 核算事業單位用財政撥款收入之外的收入對附屬單位補助發生的費用 。 因此, 在做部門預算時 , 項目預算如果做到行政主管部門的 “政府購買服務費用”、“建設工程費用” 等將無法核算到下屬單位 , 不利于政府會計主體下一步進行成本核算。
案例 : 某行政單位按照 《 預算管理一體化規范 》 編制預算的要求 , 將下屬事業單位以前年度工程建設未付工程款預算做到主管部門 , 支付工程款時 , 主管部門通過一體化系統自動生成會計分錄 :
財務會計
借 : 業務活動費用
貸 : 財政撥款收人
預算會計
借 : 行政支出
貸 : 財政撥款預算收入
所屬事業單位賬面與工程建設有關的 “應付賬款—未付工程款” 余額無法記賬 , 因為該筆工程款預算和支出沒有通過所屬事業單位支付 , 與其有關的工程支付附件提供給主管部門 , 主管部門將工程款直接支付給施工方。而現行 《 政府會計制度 》下 , 所屬 事業單位做如下賬務處理 :
財務會計
借 : 應付賬款—未付工程款
貸 : 上級補助收入
預算會計
不做處理
行政主管部門代所屬事業單位償付的工程建設款 : 應付賬款—未付工程款賬面余額可以記賬 , 上級補助收人科目余額期末結轉至本期盈佘, 年末結轉至累計盈余。
賬務處理探討:
建議行政單位財務會計增設“對附屬單位補助費用” , 預算會計增設“對附屬單位補助支出”科目 , 用來核算行政主管部門向存在財政預算撥款關系的事業單位撥付資金。主管部門會計分錄為 :
財務會計
借 : 對附屬單位補助費用
貸 : 財政撥款收入
預算會計
借 : 對附屬單位補助支出
貸 : 財政撥款預算收入
下屬單位按工程支付手續復印件手工記會計分錄 :
財務會計
借 : 應付賬款—未付工程款
貸 : 上級補助收入
預算會計
借 : 事業支出
貸 : 上級補助 預算收入
主管單位在編制政府部門財務報表時 , 在合并階段做抵銷分錄 , 按照主管單位 “對附屬單位補助費用” 的金額 , 主管單位會計報表中的 “ 對附屬單位補助費用 ” 與下屬單位 “ 上級補助收入” , 主管單位 “對附屬單位補助支出 ”與下屬單位“上級補助預算收入” 這兩組分錄之間存在抵銷關系 , 應經確認后抵銷。
抵銷分錄為
借：上級補助收入
貸： 對附屬單位補助費用
借：上級補助預算收入
貸：對附屬單位補助支出
這樣處理會計賬務就可以做到預算執行不漏記 , 不重復 , 賬務處理更加明確、完整 。
二 、 行政單位會計科目中無 “應付債券” 科目的影響
地方政府專項債券是指省 、 自 治 區 、 直轄市政府 ( 含經省 級政府批準 自辦債券發行的計劃單列市政府 ) 為一定收益的公益性項目發行的 , 約定 一定期限內以公益性項目對應的政府性基金或專項收入還本付息的政府債 券。專項債券采用記賬式固定利率附息形式。 近兩年, 國務院加大政府債券投資力度, 應對受疫情影響經濟下行壓力 , 財政部持續強化專項債券 “借用、管、還” 全流程管理 , 隨之而來的是行政主管部門擔負起了專項債券 “ 借、用、管、還 ” 職責 , 地方財政將專項債券額度分配到主管部門 , 通過主管部門下撥專項債券資金, 還有市縣主管部門使用專項債券資金搞公益性工程建設 ; 工程完工交付專業機構去運營 , 用運營收益來還本付息 , 但是行政單位會計科目中無 “ 應付債券” 核算專項債券業務 , 只能在“其他應付款”或“長期應付款” 科目下增設二級明細科目“應付債券” 。
案例 : 某縣衛體委收到1 0年期專項債券 5 0 0 0萬元建新醫院 , 工程建設期兩年, 由縣衛體委實施工程建設 , 建設完工交付縣醫院運營, 建設期債券利息 2 2 0 萬元記人工程總投資。主管部門通過預算管理一體化系統自 動生成會計分錄 :
財務會計
借 : 在建工程—新醫院項目 5 0 , 0 0 0 , 0 0 0
貸 : 財政撥款收入 5 0 , 0 0 0 , 0 0 0
預算會計
借 : 行政支出 5 0 , 0 0 0 , 0 0 0
貸 : 財政撥款預算收入 5 0 , 0 0 0 , 0 0 0
國家審計署在專項債券跟蹤審時 , 依據專項債券使用協議, 醫院用醫療收入還本付息 , 認定是債務, 指出衛體委賬務核算有誤 , 應記入負債類科目 , 不應做財政撥款收入處理。
賬務處理探討 :
( 一 ) 以 衛體委為會計主體
1.收到專項債券并付工程款時 :
借 : 在建工程—新醫院項目 5 0 , 0 0 0 , 0 0 0
貸 : 長期應付款一應付債券 5 0 , 0 0 0 , 0 0 0
2 . 收到建設期專項債券利息清單時 :
借: 在建工程 新醫 院項 目 2 , 2 0 0 , 0 0 0
貸: 其他應付款—應付債券利息 2 , 2 0 0 , 0 0 0
3 . 收到縣醫 院專項債券利息并支付財政局 :
借 : 銀行存款 2 , 2 0 0 , 0 0 0
貸 : 無償調撥凈資產 2 , 2 0 0 , 0 0 0
借 : 長期應付款一應付債券利息 2 , 2 0 0 , 0 0 0
貸 : 銀行存款 2 , 2 0 0 ’ 0 0 0
4 . 兩年建設期完工交付縣醫院
( 1 )
借 : 在建工程—基建轉出投資 5 2 , 2 0 0 , 0 0 0
貸 : 在建工程新醫院項目 5 2 , 2 0 0 , 0 0 0
( 2 )
借 : 無償調 撥凈資產 5 2 , 2 0 0 , 0 0 0
貸 : 在建工程—基建轉出投資 5 2 , 2 0 0 , 0 0 0
( 3 )
借 : 長期應付款—應付債券 5 0 , 0 0 0 , 0 0 0
貸 : 無 償調撥凈資 產 5 0 , 0 0 0 , 0 0 0
( 二 ) 以縣醫院為會計主體
1.用運營收入支付財政局專項債券利息時 :
借 : 無 償 調 撥 凈 資 產 2 , 2 0 0 , 0 0 0
貸 : 銀行存款 2 , 2 0 0 , 0 0 0
2.新醫院 兩年建設期完工交付縣醫院運營時 :
借 : 在建工程—新醫院項目 5 2 , 2 0 0 , 0 0 0
貸 : 無償調撥凈資 產 5 2 , 2 0 0 , 0 0 0
同時 :
借 : 無償調撥凈 資產 5 0 , 0 0 0 , 0 0 0
貸 : 長期應付款一應付債券 5 0 , 0 0 0 , 0 0 0
3 . 支付運營期專項債券利息時 , 不能繼續資本化 , 應計入財務費用。
借 : 財務費用 2 , 2 0 0 , 0 0 0
貸 : 長期應付款—應付債券利息 2 , 2 0 0 , 0 0 0
借 : 長期應付款—應付債券利 息 2 , 2 0 0 , 0 0 0
貸 : 銀行存款 2 , 2 0 0 , 0 0 0
以上是在實際會計操作中發現的疑難問題 , 我們通過制度研究、多次探討對調整賬務處理會計核算工作提出建議和想法。預算管理一體化平臺的上線運行 , 對會計核算工作產生了很大的影響。在當前新形勢下, 會計核算者應及時轉換思想 , 會計核算賬務處理也應該更加嚴謹、準確 。
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