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財政部

2022年9月26日

附件
事業單位成本核算具體指引一科學事業單位
第一章總則
第一條為規范科學事業單位成本核算工作，提升內部 管理水平和運行效率，服務科學事業單位全面實施預算績效 管理，推動科學事業髙質量發展，根據《事業單位成本核算 基本指引》（財會〔2019） 25號）、《科學事業單位財務制 度》（財教〔2022] 166號）等規定，制定本指引.
第二條本指引適用于執行政府會計準則制度且開展成 本核算工作的各級各類科學事業單位.
高等學校、公立醫院等其他事業單位開展科研活動成本 核算的，可以結合本單位特點和管理需要參照本指引執行.
第三條本指引所稱成本，是指科學事業單位特定的成 本核算對象所發生的資源耗費，包括人力資源耗費，房屋及 建筑物、儀器設備、試劑耗材、實驗動植物等有形資產的耗 費，知識產權等無形資產的耗費，以及其他耗費.
本指引所稱成本核算，是指科學事業單位對實現其職能 目標過程中實際發生的各種耗費按照確定的成本核算對象 和成本項目進行歸集、分配，計算確定各成本核算對象的總
成本、單位成本等，并向有關信息使用者提供成本信息的活 動.
本指引所稱成本核算對象，是指科學事業單位在成本核 算時根據其職能目標、成本信息需求等確定的，歸集和分配 資源耗費的具體對象.
本指引所稱成本項目，是指科學事業單位將歸集到成本 核算對象的成本按照一定標準劃分的反映成本構成的具體 項目.
第四條科學事業單位開展成本核算應當滿足內部管理 和外部管理的特定成本信息需求.科學事業單位的成本信息 需求包括但不限于以下方面：
（-）為科學事業單位及其內部組織機構合理控制成 本、優化成本結構、提升資金使用效益提供信息支撐.
（二） 為科學事業單位合理確定科技成果的轉化定價和 對外提供服務收費標準提供參考.
（三） 為財政和有關主管部門開展外部繾效管理活動提 供信息支撐，同時也為科學事業單位開展內部績效管理、確 定內部資源配置標準提供依據.
第五條科學事業單位應當以權貴發生制財務會計數據 為基礎進行成本核算，財務會計有關明細科目設置和輔助核 算應當滿足成本核算的需要.
第六條開展成本核算的科學事業單位應當建立健全成
本核算領導機制和工作機制，明確成本核算相關部門的職 責，制定成本核算工作方案及相關工作制度，充分利用現代 信息技術，加強和完善成本數據的收集、記錄、傳遞、匯總 和整理等基礎工作，保障成本核算工作正常有序開展.
第七條科學事業單位成本核算的基本步驟包括：
（一） 按成本核算要求采集費用、收入、人員數量、工 時、工作量.房屋面積等成本相關基礎數據.
（二） 確定成本核算對象.
（三） 確定成本核算對象的成本范圍和成本項目.
（四） 將直接費用歸集至成本核算對象；選擇科學、合 理的成本動因或分配基礎，將間接費用分配至咸本核算對 象；計算確定各成本核算對象的成本.
（五） 根據成本核算結果編制成本報告.
第八條科學事業單位可以根據成本信息需求、成本核 算對象等確定成本核算周期，并按照成本核算周期編制成本 報告，全面反映成本核算情況.科學事業單位至少應以公歷 年度作為核算周期，同時可以結合科研項目管理需求按照項 目周期等進行成本核算.
第九條科學事業單位開展成本核算飾過程中，關于成 本核算原則等內容，應當遵循《事業單位成本核算基本指引》 的相關規定.
第二章成本核算對象
第十條科學事業單位可以根據業務特點和成本信息需 求，多層次、多維度地確定成本核算對象.
科學事業單位按照管理層次確定的成本核算對象，主要 包括科學事業單位整體、內部組織部門等.
科學事業單位按照活動類型確定的成本核算對象，主要 包括科研.技術、學術、科普.試制產品.教學活動等專業 業務活動（以下筒稱業務活動）和其他活動.
第十一條科學事業單位至少應當將業務活動中的科研 活動作為成本核算對象，也可以根據成本信息需求將技術、 學術、科普、試制產品、教學活動等作為戚本核算對象.
第十二條科研活動成本可以進一步劃分為部門科研成 本、科硏項目成本：
（一） 部門科研成本.為滿足科研活動成本控制.績效 管理等番求，科學事業單位以開展科研活動的各科研部門作 為成本核算對象，核算科研部門開展科研活動直接或間接耗 費的資源，甲部門科研成本.
（二） 科研項目成本.為滿足服務科技成果轉化、績效 管理等需求，科學事業單位以設置或承接的各科研項目作為 成本核算對象，核算科研項目直接或間接耗費的資源，即科 研項目成本.
第三章成本范圍和成本項目
第十三條科學事業單位成本范圍的界定應當與成本核
成本核算對象為科學事業單位整體的，其成本范圍包括 科學事業單位發生的全部費用，即業務活動費用、單位管理 費用.經營費用、資產處置費用.上繳上級費用、對附屬單 位補助費用、所得稅費用、其他費用.成本核算對象為科研 活動的，其成本范圍包括業務活動費用和單位管理費用中與 開展科研活動相關的部分.
為滿足不同的成本信息需求，科學事業單位應當在對相 關成本進行完整核算的基礎上，按規定對成本范圉予以調 整.
第十四條科學事業單位應當根據成本信息需求，按照 成本經濟用途、成本要素等設置成本項目，并對每個成本核 算對象按照其成本項目進行數據歸集.
第十五條科學事業單位成本項目的設置，應當與成本 核算對象所對應財務會計科目的明細科目或輔助核算項目 保持協調，確保成本數據與財務會計數據的同源性和一致 性.
第十犬條科學事業單位業務活動的成本項目應當包
括：工資福利費用、商品和服務費用、對個人和家庭的補助 費用、固定資產折舊費、無形資產攤銷費和其他業務費用. 科學事業單位應當根據“業務活動費用”、“單位管理費用” 科目下的相關明細科目歸集獲取各成本項目的費用.
對于金額較大、發生頻繁或重要性程度較高的成本項 目，科學事業單位可以根據需要在上述成本項目下設置明細 項目或進行輔助核算.例如，在商品和服務費用項目下設置 測試化驗加工費、燃料動力費、勞務費和材料費等項目.
第四章業務活動成本歸集和分配
第一節一般要求
第十七條科學事業單位可以根據成本信息需求，對業 務活動相關成本核算對象選擇完全成本法或制造成本法進 行核算.
完全成本法下應當將業務活動費用、單位管理費用均歸 集、分配至成本核算對象.
制造成本法下只將業務活動費用歸集、分配至成本核算 對象.
第十八條科學事業單位發生的費用按照費用計入成本 核算對象方式的不同，分為直接費用和間接費用.
直接費用是指能確定由某一成本核算對象負擔的費用， 包括工資福利費用、商品和服務費用、對個人和家庭的補助 費用、固定資產折舊費、無形資產攤銷費和其他業務費用中 可以直接計入成本核算對象的費用.
間接費用是指不能直接計入某一成本核算對象，需由多 個成本核算對象共同負擔的費用.科學事業單位應當根據業 務特點.重要性、可操作性等因素，選擇合理的分配方法將 間接費用分配至成本核算對象.
間接費用分配方法一般遵循因果關系和受益原則，根據 資源耗費動因進行分配.同一成本核算對象的間接費用分配 標準或方法一旦確定，各期間應當保持一致，不得隨意變動， 有證據證明新方法能夠顯著提升成本核算質量的除外.
第十九條科學事業單位業務活動成本歸集和分配的一 般流程如下：
（一） 將“業務活動費用”科目的本期發生額按黑活動 類型.成本項目，分別歸集到業務部門（或科研項目）和輔 助部門.將“單位管理費用”科目的本期發生額按照成本項 目，歸集到行政及后勤管理部門.
（二） 將行政及后勤管理部門的費用（僅限完全成本 法）、輔助部門的費用分配至業務部門（或科研項目）.其 中，行政及后勤管理部門的費用一般先按照活動類型分配至 業務部門（或科研項目）和輔助部門，再隨輔助部門的費用
分配至業務部門（或科研項目）；輔助部門費用占比不高的， 也可以將行政及后勤管理部門的費用直接全部分配至業務 部門（或科研項目）.行政及后勤管理部門之間、輔助部門 之間相互提供服務或產品的金額占比較大的，也可以將費用 先進行交互分配，再分配至業務部門.
（三）將業務部門歸集的費用采用合理的分配方法分配 至相關成本核算對象.
第二節癢門科研成本核算
第二十條科學事業單位核算部門科研成本時，應當將 內部組織部門劃分為科研業務部門、科研輔助部門和行政及 后勤管理部門：
（-）科研業務部門是指直接開展科學研究活動的部 n.根據科學事業單位組織形式的不同，一般包括科研中心、 實驗室等。
（二） 科研輔助部門是指為單位開展科研活動提供科研 服務或產品支撐的部門，一般包括測試中心、文獻信息中心、 科研設施平臺、公共實驗平臺等.
（三） 行政及后勤管理部門是指開展行政管理和后勤保 障等活動的部門，一般包括財務部門、人事部門、資產管理 部門、科研管理部門.后勤部門等.
第二十一條科學事業單位應當將“業務活動費用一科 研活動費用”科目的本期發生額歸集和分配至各科研業務部 門和科研輔助部門.
第二十二條在完全成本法下，科學事業單位應當先將 行政及后勤管理部門歸集的單位管理費用分配至科研活動. 具體分配時一般采用參數分配法'，分配參數可以根據相關行 政及后勤管理部門業務特點選擇人員數量、工時.工作量、 房屋面積.費用、收入等.分配參數一經確定，應保持相對 穩定.
科研活動應分配的彳亍政及后勤管理部門費用=科研活動
分配參數X分配率
第二十三條科學事業單位應當將科研活動分配的行政 及后勤管理部門費用進一步分配至各科研業務部門和科研 輔助部門.具體分配時一般采用參數分配法，分配參數可以 選擇人員數量、工時、工作量.房屋面積.費用、收入籌.
某科研業務部門或科研輔助部門科研沽動應分配的行 政及后勤管理部門費用=該科研業務部門或科研輔助部門分 配參數X分配率
分配率=科研活動應分配的行政及后勤管理部門費用*
各科研業務部門和科研輔助部門分配參數之和
第二十四條科學事業單位應當將科研輔助部門歸集和 分配的費用分配至各科研業務部門.具依分配時一般采用參 數分配法，分配參數可以選擇人員數量.工時、工作量、收 入.項目數量等.
某科研業務部門應分配的科研輔助部門費用=該科研業 務部門分配參數X分配率
分配率=科研輔助部門歸集和分配的費用*各科研業務 部門分配參數之和
第二十五條科學事業單位按照第二十一條至第二十四 條規定將科研業務部門歸集和分配的業務活動費用、單位管 理費用加總，即為部門科研成本.
第三節科研項目成本核算
第二十六條科學事業單位項目化管理程度較高、基礎 信息完備.在會計核算階段巳經按科研項目合理歸集項目耗 費的，以及多個科研業務部門共同研究的科研項目，1般應 當將科研項目作為成本核算對象，直接計算科研項目成本.
科學事業單位不具備直接計算科研項目成本條件的，應 當基于部門科研成本計算科研項目成本.
第二十七條科學事業單位直接計算科研項目成本的，
一般流程及方法如下：
（-）將業務活動費用中的科研活動費用歸集和分配至 各科研項目和科研輔助部門.
（二） 在完全成本法下，參照本指引第二十二條、第二 十三條規定的方法將單位管理費用分配至各科研項目和科 研輔助部門.
（三） 參照本指引第二十四條規定的方法將科研輔助部 門歸集和分配的費用分配至各科研項目.
（四） 按照本條（一）至（三）的規定將科研項目歸集 和分配的業務活動費用、單位管理費用加總，即為科研項目 成本.
第二十八條科學事業單位基于部門科研成本計算科研 項目成本的，能夠直接計入科研項目的部門科研成本應當直 接計入，不能直接計入科研項目的部門科研成本應當選擇參 數分配法、作業成本法等適宜的方法分配計入.
使用參數分配法時，分配參數可以選擇人員數量、工時、 工作量、房屋面積、費用、收入等.
某科研項目成本=直接計入該科研項目的成本+分配計 入該科研項目的成本
某科研項目分配計入的成本=該科研項目分配參數X分 配率
分配率=（部門科研成本-直接計入科研項目的成本）*
各科研項目分配參數之和
使用作業成本法時，應當首先根據資源動因將間接費用 分配至有關作業計算出作業成本，然后再將作業成本根據作 業動因分配至科研項目.科學事業單位應當在梳理科研流程 基礎上結合科研項目具體內容劃分作業，例如測試、分析、 調試、標定等行為.資源動因、作業動因參數可以選擇工時、 工作量.人員數量、房屋面積等.
第二十九條科研業務部門之間互相提供服務.產品的， 可以將費用先進行交互分配，再分配至科研項目.
第三十條跨年度的科研項目全周期成本等于科研項目 各年度成本之和.
第四節非科研渚動成本核算
第三十一條科學事業單位根據自身業務特點和管理要 求，需要核算非科研活動成本時，應將“業務活動費用一 非科研活動費用”和“單位管理費用”科目中分配計入非科 研活動部分的本期發生額進行歸集，即可得單位非科研活動 成本.
第三十二條科學事業單位核算技術、學術、科普、試 制產品、教學等非科研活動成本時，應當將內部組織部門劃 分為各類非科研活動的業務部門.輔助部門和行政及后勤管
理部門.例如，技術活動的業務部門包括直接開展技術活動 的科研設施平臺.科研中心等.
第三十三條科學事業單位技術、學術、科普、試制產 品等非科研活動成本的核算流程和方法可參照科研活動成 本執行；教學活動的核算流程和方法，應當參照財政部關于 高等學校成本核算具體指引的相關規定執行.
第五章成本報告
第三十四條科學事業單位成本報告是指反映科學事業 單位一定時期成本狀況的總結性書面文件，是科學事業單位 成本核算成果的重要表現形式，旨在為報告使用者提供科學 事業單位成本信息.
第三十五條科學事業單位成本報告按使用者不同可以 分為對內報告和對外報告.對內報告是指科學事業單位為滿
本分析報告.
成本報表是用以反映科學事業單位成本構成及其變動 情況，考核評價科學事業單位運行狀況的各種報表及重要事 項的說明.
成本分析報告為對科學事業單位運行現狀和未來發展 趨勢進行分析預測、提出改進建議等的文字報告.
第三十七條科學事業單位對內成本報告根據管理要求 可以按公歷年度或按項目周期編報，目的在于滿足日常管 理.臨時或特殊任務的需要，使成本信息及時服務于科學事 業單位的內部管理.
第三十八條科學事業單位對外成本報告應當至少按公 歷年度編報，對外成本報表的內容至少應當包括部門科研成 本及其各成本項目金額.科研項目成本及其各成本項目金額 等.按項目周期編報的對外成本報告，應當包括科研項目全 周期成本.
對外成本報吿應當由單位負責人和主管會計工作的負 責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名或蓋章并加蓋 單位公章，按規定要求報送上級主管部門或相關部門.對外 報告需要公開的，應當遵守信息公開的有關規定.
第六章附則
第三十九條財政和有關主管部門應當遵循本指引的相 關規定指導科學事業單位開展成本核算工作.
財政部門可以會同相關部門制定科學事業單位對外成 本報表格式.
科學事業單位可以根據本指引并結合本單位實際情況 制定具體成本核算管理辦法、對內成本報表格式等.
第四十條服務于財務報表編制的自制或委托外單位加 工物品.建設工程項目、自行研究開發項目等資產成本的核 算應當遵循政府會計準則制度的規定.
第四十一條本指引由財政部負責解釋.
第四十二條本指引自2023年1月1日起施行.
附：科學事業單位科研活動成本核算流程示意圖
附