新《企業會計準則》改變了《企業會計制度》計提壞賬準備直接計入管理費用的方法，而是通過“資產減值損失”科目過渡后，再轉入“本年利潤”。
企業計提壞賬準備的正確性直接影響到企業所得稅額的正確性，因此對企業計提的壞賬準備應予以必要的重視。本文介紹的案例就是由于被檢查企業擴大了計提壞賬準備的范圍，而多提了壞賬準備，少繳了企業所得稅。
案例
某稅務檢查組去A公司檢查2007年度的納稅情況，由于A公司被檢查年度壞賬準備賬戶不僅發生數額大而且業務往來頻繁，為了防止對計稅所得額產生重大影響，檢查員小王決定對該賬戶全年度的發生情況進行全面檢查，但由于其不僅涉及本年度的壞賬核銷情況，而且還涉及以前年度核銷的壞賬在本年度收回的問題，因此，花了很長時間也無法判斷該賬戶核算的正確性。沒辦法，檢查組組長親自進行調查，了解到由于A公司在被檢查年度對資產進行了大規模清理，核銷了一部分債權債務，同時也收回了一部分早以核銷的應收款項，使得被檢查年度壞賬準備賬戶借、貸方往來頻繁且復雜。組長又發現小王在分析計提壞賬準備的范圍時，沒有將關聯方交易找出來，在計算計提的基數時沒有扣除對關聯方的應收款項。于是，組長很快將A公司的應收款項中，屬于對投資方的應收賬款4200萬元找了出來。這樣壞賬準備的計提基數就由原來的9000多萬元，減少到4800萬元，從而將A公司多計提的21萬元壞賬準備找了出來。
分析
實際上，在納稅檢查時，對于壞賬準備這種備抵調整類賬戶的檢查與對其他許多賬戶的檢查要求有所不同。一般情況下，不需要對壞賬準備賬戶全年度的核算情況做過多詳細的檢查。如對采用余額百分比法計提壞賬準備的企業（實際上絕大多數企業均采用此法），只要抓住核實計提壞賬準備的范圍和基數這個關鍵問題，對年末所保留壞賬準備的余額是否正確作出判斷，而無需過多關注年度中間因各種原因產生的變化和影響。實際上，核實余額保留是否正確本身就是對壞賬準備日常核算的一種快捷驗證方法，稅務檢查人員要注意掌握對此類備抵調整賬戶的檢查方法和檢查技巧，以節省檢查時間。備抵調整賬戶還包括“累計折舊”及“存貨跌價準備”、“長期股權投資減值準備”和“固定資產減值準備”等各種準備金賬戶。
提醒
一是計提壞賬準備的范圍。
《執行骉企業會計制度骍需要明確的有關所得稅問題的通知》（國稅發〔2003〕45號）第八條已有明確規定，允許企業計提壞賬準備金的范圍按《企業會計制度》的規定執行。同理，對已執行新《企業會計準則》的企業，只要按照新會計準則規定的計提壞賬準備的范圍執行即可。一般情形下計提范圍應包括應收賬款、應收票據、預付賬款等因購銷業務產生的債權，但不包括納稅人發生非購銷業務的應收債權以及對關聯方之間的任何應收款項。
二是新企業所得稅法對壞賬準備是否可稅前扣除的規定發生了變化。新《企業所得稅法》第十條規定，未經核定的準備金支出在計算應納稅所得額時不得扣除，新《企業所得稅法實施細則》第五十五條又進一步規定，《企業所得稅法》第十條第（七）項所稱未經核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出。但是，由于對符合或不符合“國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出”的詳細解釋至今尚未出臺，因此，在新《企業所得稅法》下，對企業因應收款項的減值損失而計提的壞賬準備是否可以稅前扣除還有待進一步明確。但是，新所得稅法對壞賬準備稅務處理規定的不明確并不影響企業對壞賬準備的會計處理，企業仍應按照會計準則或會計制度的規定計提壞賬準備。
