湖南天平正大會計師事務所（特殊普通合伙） 卓和平
隨著我國財政管理改革的不斷深化和財政支出規模的日益擴大，如何把財政資金用在刀刃上，用較少的財政資金辦更多的事，已成為亟需解決的問題。近年來，越來越多的會計師事務所參與到政府公共事務審計中來，特別是財政支出績效評價已是政府購買注冊會計師服務的重點。因此，事務所應充分把握當前財政支出績效評價工作中存在的問題，在此基礎上進一步做好這項業務。
一、評價工作尚缺乏法律保障
目前，我國財政支出績效評價工作還存在一些尚待解決的問題。
（一）績效觀念比較淡薄
長期以來，我國財政資金重分配、輕管理，財政支出的目標取向是規模而非效益、過程而非管理，使得績效理念基礎比較薄弱，在預算資金的安排上對財政支出的績效情況考慮較少，或考慮不周全。另外，由于績效評價專業性較強，不少單位對開展績效評價相關的專業知識還掌握不夠，需要通過參加一些專門的培訓班來學習提高。
（二）缺乏法律保障
從國外財政支出績效評價工作的發展實踐來看，財政支出績效評價工作要取得實效，必須得到必要的立法支持。但迄今為止，國家尚未出臺全國統一的有關財政支出績效評價工作相關的法律。目前出臺的相關財政支出績效評價辦法影響有限，尚未上升到法律或政府的高度。因此，我國財政支出績效評價工作缺乏法律約束和制度保障。
（三）財政支出績效評價的結構制約
根據財政部關于《財政支出績效評價管理暫行辦法》第五章規定，財政部門負責擬定績效評價規章制度和相應的技術規范，組織、指導本級預算部門、下級財政部門的績效評價工作；根據需要對本級的預算部門、下級的財政部門支出實施績效評價或再評價；本級各部門績效評價規章制度由預算部門負責制定。目前，財政績效評價主要由財政部門體系的評價機構執行，同時包括預算單位的內部自評及體系內的評價。二者本質上都是部門內部自評，而財政績效評價要求遵循客觀、公正、公平的原則。因此，不難看出，財政績效評價的結構本身存在一定的制約性。
（四）財政支出績效評價的主體缺陷
要確保財政支出績效評價的客觀公正性，首先必須確保評價主體的獨立性。這也是對財政支出績效評價質量的保證。目前，財政支出績效評價工作主要由財政部門及預算單位制定執行，并沒有建立專門的評價機構，同時財政內部評價人員對績效評價的各門類的認識、專業技術等均存在不足，這對財政支出績效評價的結果產生了一定影響，解決評價主體存在的缺陷刻不容緩。若財政內部或財政資金使用單位進行評價，可能會產生一些問題。而這些問題正是社會中介機構的強項，會計師事務所、資產評估公司在大量數據資料的核查、整理、計算、歸集等方面具有專業的操作能力及方法。因此，以事務所為主的社會中介機構的參與勢在必行。
（五）評價結果約束乏力
目前，我國還沒有健全的財政支出績效評價工作體系。筆者所在的湖南省正在探索試點階段，財政支出績效評價結果只作為各有關部門項目建設檔案保存，運用比較好的情況是作為對決策、管理工作的參考與借鑒。這對財政支出績效評價工作中存在的問題及相關單位或個人應承擔的責任并沒有直接約束力，進而對財政支出績效評價工作的權威性有著明顯的影響。
二、制定評價標準是一項關鍵環節
根據目前我國財政支出績效評價工作中存在的問題，筆者得到了一些啟示。
首先，組織領導是做好財政支出績效評價的關鍵。筆者所在事務所曾接受財政廳委托，相繼對湖南省農家書屋項目、湖南環洞庭湖重大工程項目進行績效評價，在評價過程中，得到了財政部門領導的高度重視，對做好評價工作意義重大。湖南省財政廳與項目預算部門聯合成立績效評價工作指導小組。項目預算單位各級領導也高度重視，除積極開展綜合審查、自評外，對評價工作小組要求提供的資料、檔案積極查找，密切配合。
其次，制定評價標準是做好財政支出績效評價的重要環節。財政支出績效評價標準是指以一定量的有效樣本為基礎，利用數學統計原理測算出來的標準樣本數據，是衡量財政支出績效的標尺和準繩。標準的正確選擇對財政支出績效評價結果具有較大影響。同時，評價標準的制定既是財政支出績效評價體系建立的主要環節，也是財政支出績效評價具體工作所面臨的一個重要工作步驟。我國要全面推行財政支出績效評價工作，必須要對財政支出績效評價的標準進行總體規劃設計，研究指標與標準的對應關系以及不同評價對象的標準選擇，廣泛收集整理各種分類標準數據，在條件成熟時要研究建立績效評價標準數據庫。
最后，專家參與是做好績效評價工作不可缺少的因素。在財政支出績效評價工作中，由于財政專項資金支出范圍廣泛，資金使用后的績效又呈現多樣性特點，這就要求績效評價工作人員應具備多種行業的專業知識和相關技能。因此，邀請外部專家參與是做好績效評價工作不可或缺的因素。筆者所在事務所開展財政支出績效評價時，都會同相關領域的專家學者共同參與設計指標體系、研究工作方案、進行抽樣調查、共同進行考核、打分，從而有效地保證了績效評價工作的質量。聘請專家有助于設定更科學的考核指標，進一步保證業務指標的考核質量。由于專業知識的缺乏，僅靠事務所內部人員難以保證財政支出績效評價業務指標考核的質量。
三、進一步加強評價結果的應用
對于財政支出績效評價工作中存在的問題，提出如下建議。
（一）加大財政支出績效評價宣傳力度
相關單位應組織專家對各部門單位開展業務培訓和學習交流，使各預算單位熟悉掌握財政支出績效評價的原理、方式方法、業務流程以及相關政策等。通過新聞媒體、網絡等多種形式，對績效評價工作的重要性和必要性等進行廣泛宣傳，提高部門、單位的績效意識和社會公眾的參與意識，爭取各級各部門重視和支持配合。
（二）完善政府公共績效考評法律制度體系
相關單位應堅持系統化原則，整體規劃財政支出績效評價的改革方案，逐步建立和完善財政支出績效評價規章制度。通過獎優罰劣的制度設計，充分調動各方面積極性，使財政支出講績效的理念深入人心，形成財政支出講績效的制度環境。財政支出績效評價工作應采取循序漸進的方式，由易而難、由點到面逐步推開，結合工作實踐，建立適用的績效評價工作制度，指導開展財政支出績效評價工作。
（三）在綜合預算、零基預算的基礎上試編績效預算
績效預算是一種以結果為導向，把預算資源分配的增加與績效的提高緊密結合的預算。在編制預算時把撥款和工作結果聯系起來，以績效為依據，同時通過績效預算將企業經營的成本理念植入預算過程。預算的確定不僅考慮效益，還要考慮獲得效益所付出的成本。在確定預算時，通過橫向比較，尋求最佳的預算投向，實現財政資金的優化配置。
（四）強化財政支出績效評價工作結果的應用
財政部門要逐步把績效評價結果運用于改善財政支出預算管理工作，以增強績效評價工作的規范性和約束力。績效評價結果可及時報送同級黨委、人大、政府和有關部門作決策參考，為改進財政預算編制、優化支出結構和提高支出效率提供決策信息支持。同時，相關部門應建立財政支出激勵和約束機制，根據被評價部門財政資金使用績效或被評價項目效果的優劣，給予適當的鼓勵和制約。
