總審計師作為協助黨組織、董事會管理內部審計工作的高級行政領導職務，應選擇思想作風硬、專業勝任能力強、綜合素質高的優秀人才來擔任，發揮總審計師對內部審計工作的引領作用。梳理近五年國家發布的有關政策、法規（見表1）發現，在眾多制度文件中僅提出“加快建立總審計師制度”，并沒有提出對總審計師任職條件的硬性要求，這在一定程度上影響了目前國有企業建立總審計師制度的發展進程。2021年召開的兩會上，全國政協委員秦榮生在《關于加快推進建立國有企業總審計師制度的提案》中提出，應明確總審計師的任職條件；2022年3月審計署發布的《審計專業技術資格規定（征求意見稿）》第十三條也提及，可以在總審計師等審計管理崗位上優先聘用具備高級審計師職稱以上人員。國家雖然對國有企業建立總審計師制度非常重視，但在實際工作中，總審計師制度的建設和實施情況還不盡如人意。
表1 關于總審計師制度的政策規定
任職條件是指擔任總審計師一職所必備的知識、技能和素質等各方面要求的總和。將任職條件中所包含的各要素進行歸納總結，梳理各要素之間的邏輯關系并據此構建應用框架，即勝任能力框架，可為國有企業選拔合適的總審計師提供參考依據，這在一定程度上能夠推動國有企業建立并實施總審計師制度，進而實現國有企業內部審計高質量發展。
（一）專業勝任能力的含義
專業勝任能力包括兩層含義：一方面是指個人擁有能力順利從事某項職業或開展某項工作的能力；另一方面是指從事某行業所具備的系統的知識、技能或行為。框架則是為專業勝任能力提供結構性架構，幫助確認、評估以及發展從業人員的這些專業勝任能力。因此，總審計師的專業勝任能力是指總審計師作為負責內部審計工作的直接領導人，對上直接向董事會及黨委匯報工作，對下安排各內部審計機構負責人進行內部審計工作部署，勝任這一職位所應具備的各項能力素質的總和。總審計師專業勝任能力框架可以作為國有企業選拔任用總審計師的參考依據，也可以作為對總審計師的能力提升、管理使用和考核評價的工具。
（二）專業勝任能力框架的構成要素
設立總審計師能夠促進企業內部審計轉型發展，優化國有企業治理模式，進一步推動企業高質量發展。筆者選取國有企業為主體，通過梳理國內現有文獻并結合國有企業的特點，從政治敏感度、職業技能、通用能力、專業知識和道德素質五個維度（見表2），提出我國國有企業總審計師應具備的執業能力和任職資格，構建總審計師專業勝任能力框架。
表2 總審計師專業勝任能力構成要素
1. 政治敏感度
國有企業是中國特色社會主義經濟發展的中堅力量，是黨執政興國的重要物質基礎，其全部資產歸國家所有，具有一定的政治屬性。新修訂審計法第二條明確指出：必須堅持黨對審計工作的領導。國有企業總審計師對政治敏感度的要求極高，思想覺悟要始終與黨中央保持高度一致，總審計師在執業中要政治過硬，始終保持頭腦清醒，不斷提升政治理論素質，這樣才能帶領國有企業內部審計機構朝著正確的方向發展；準確把握集團的經營發展戰略，對國資委、財政部、審計署等部門頒布的規章和規范性文件，要深入透徹學習，洞察其是否涉及本企業的發展及可能產生的影響；緊跟時事，以確保能夠在第一時間發現存在的問題，及時調整內部審計的發展策略，促進內部審計轉型升級。政治敏感度是國有企業總審計師領導本單位內部審計機構發展的基本政治要求，屬于總審計師的執業信仰。
2. 職業技能
總審計師在國有企業組織架構中屬于高級管理層，主管審計業務工作。總審計師應具備企業高管從業經驗、獨立判斷及識別風險的意識與能力。在制訂年度審計計劃與審計目標時要具備戰略性思維，需要立足當前內部審計的發展現狀，結合國內外內部審計的優秀經驗，統籌兼顧，促進國有企業高質量發展。總審計師還應當具備廣闊的視野，在保質保量完成審計工作的前提下，勇于改革創新內部審計的發展模式和審計方式方法等。職業技能對總審計師的要求在一定程度上能夠體現出總審計師的執業表現，并以此為依據對其進行績效考核。
3. 通用能力
總審計師作為國有企業“班子成員”，既要具備發現問題的能力，更應具備妥善解決問題的能力，在多種方案中迅速作出準確的判斷和決策，高質高效地完成既定目標任務。總審計師應具備良好的溝通能力和人際交往能力，在集團內部與上級溝通，爭取董事會的支持與理解，保證內部審計的獨立性；對下要與各內部審計機構負責人溝通，提升內部審計人員的集體榮譽感，保證內部審計工作在保證質量的前提下高效開展；與外部單位進行有效溝通，為集團發展營造良好的外部環境。時代在不斷發展與變化，也要求總審計師不斷更新知識，提高可持續學習的能力，以滿足內部審計的發展需要。
4. 專業知識
總審計師在國有企業中不僅屬于高級管理人員，同時還是內部審計業務的行家里手。因此，總審計師應具備龐大知識體系。首先，應當具備過硬的會計與審計專業知識儲備，以及豐富的管理學知識作為執業基礎。其次，隨著大數據、云計算、區塊鏈等新技術的快速發展，總審計師也應具備運用大數據審計思維高效開展審計工作的能力。除此之外，總審計師還應掌握財政學與經濟學、法學、環境保護等領域的知識。最后，當前對境外資產審查的重視程度越來越高，這也要求總審計師需至少熟練掌握一門外語知識。總之，總審計師不僅需要熟悉我國當前內部審計發展的先進理念，還需要了解國際內部審計發展的新理念，并能根據企業自身的發展特點擇優將先進理念應用到內部審計工作中，推動內部審計轉型升級，助力國有企業高質量發展。
5. 道德素質
道德素質是內部審計人員開展工作的基本標準，總審計師作為國有企業管理層以及負責內部審計工作的領導人員，要起帶頭表率作用。首先，總審計師在執業過程中要時刻保持廉潔公正、誠信正直，為集團的內部審計從業人員做客觀、公正、權威表率。其次，總審計師在處理內部審計業務時要始終保持獨立，避免受到其他部門或管理層的干涉而降低內部審計質量。總的說來，總審計師作為主管內部審計工作的高級管理人員，需要更 加嚴格的道德素質標準約束自身，帶領國有企業內部審計朝著職業化方向發展，更好發揮內部審計的監督、確認、咨詢、價值增值、風險防范的功能，切實發揮好總審計師上對董事會負責下對內部審計機構和內部審計人員負責的橋梁紐帶作用。因此，道德素質是總審計師的執業底線。
堅持和加強黨對審計工作的集中統一領導，既是貫徹落實習近平新時代中國特色社會主義思想的要求，也是審計管理體制改革的必然要求。總審計師首先是國有企業的政治干部，其次是負責國有企業審計工作的高級管理人員，應同時具備政治敏感度、職業技能、通用能力、專業知識以及道德素質這五點“硬技能”和“軟能力”，據此構建國有企業總審計師專業勝任能力框架（見圖1），該框架可以幫助國有企業選拔優秀的總審計師，考核其履行職責情況，促進內部審計高質量發展，帶領國有企業內部審計隊伍轉型發展，助力國有企業治理。
圖1 構建了一個“五維度、四層級”的國有企業總審計師專業勝任能力框架。總審計師首先是政治干部，必須政治素質過硬，在大是大非面前，能夠始終保持頭腦清醒并與黨中央保持一致。其次，堅持職業技能與通用能力相輔相成。總審計師應在堅持國有企業的改革方向和改革要求基礎上，對內部審計在國有企業中的角色定位有清晰的認識，結合先進理念與政策支持，領導內部審計機構和內部審計人員高效開展工作。“人無信則不立”，道德素質作為執業底線規范總審計師的思想及行為，是總審計師開展一切工作的基礎。最后，總審計師必須具有良好的教育背景和多元化的知識體系，才能支撐其熟練運用通用能力和職業技能，來指導內部審計機構高效地開展審計工作。
總審計師專業勝任能力框架能為推進國有企業總審計師制度落地實施提供有益借鑒，主要應用價值有以下三個方面。
一是為總審計師選拔提供客觀標準。國有企業在建立總審計師制度時，不論是從內部提拔，還是從外部人才市場招聘，如果缺乏總審計師選拔的客觀標準，將影響國有企業總審計師制度的進程，也不利于選拔出真正能夠勝任總審計師職位的人選。總審計師專業勝任能力框架的構建，為選拔總審計師提供了更加完善的客觀標準，有助于實現國有企業有效治理。二是為績效考核提供評價標準。總審計師專業勝任能力框架的構建，可以為國有企業總審計師績效考核提供依據。對于不具備設置總審計師條件的企業，該框架也可以作為審計機構負責人績效考核的依據。三是為審計人才培養提供目標導向。總審計師專業勝任能力框架的構建，一方面可為國有企業培養總審計師提供客觀、科學的目標導向，另一方面也為高校等審計人才培養單位提供培養目標導向，同時還可以參照該框架對在職審計人員進行繼續教育，為我國審計領域儲備高質量人才，進而打造一支信念堅定、業務精通、作風務實、清正廉潔的高素質專業化內部審計隊伍。綜上所述，在黨和國家持續推進國有企業建立總審計師制度的大背景下，構建總審計師專業勝任能力框架不但必要而且及時，既可為推動國有企業總審計師制度的建立起到促進作用，也為國有企業選拔具有專業勝任能力的總審計師提供有益借鑒。
來源：審計觀察
