在市場競爭日趨激烈的情況下，企業面臨的基本問題是如何通過協調內部資源的有效利用來適應外部環境，使企業能夠不斷地發展壯大。
一、內部控制制度簡述
1．企業內部控制的定義。內部控制是為合理保證單位經營活動的效益性、財務報告的可靠性和法律法規的遵循性，而自行檢查、制約和調整內部業務活動的自律系統。其貫穿于經營活動的全部過程，包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監督等要素，并受企業董事會、管理階層及其他人員的影響。
2．內部控制的要素也即內部控制的內容，歸根結底是由基本要素組成的。這些要素及其構成方式，決定著內部控制的內容和形式。（1）控制環境?？刂骗h境主要指企業的核心人員以及這些人的個別屬性和所處的工作環境，控制環境提供企業紀律與架構，塑造企業文化，并影響企業員工的控制意識，是所有其它內部控制組成要素的基礎；（2）風險評估。風險評估中的要素包括關注對整體目標和業務活動目標的制定和銜接、對內部和外部風險的識別與分析、對影響目標實現的各項政策與工作程序的調整；（3）控制活動?？刂苹顒邮谴_保管理階層的指令得以執行的政策及程序，如核準、授權、驗證、調節、復核營業績效，保障資產安全及職務分工等；（4）信息與溝通。企業在經營過程中，必須識別、捕捉確切的信息，并進行交流和溝通。信息系統不僅處理企業內部所產生的信息，同時也處理企業外部的事項、活動及環境等有關信息；（5）監督。監督是經營管理部門對內控的管理監督和內審監察部門對內控的再監督與再評價活動的總稱。監督活動由持續監督、個別評估所組成，主要應關注監督評審程序的合理性、對內控缺陷的報告和對政策程序的調整等等，確保企業內部控制能持續有效地運作。
3．內部控制的作用。在社會化大生產中，內部控制作為企業生產經營活動的自我調節和自我制約的內在機制，處于企業中樞神經系統的重要位置。具體地講，企業內部控制主要有以下幾方面的作用：（1）保證國家的方針、政策和法規在企業內部的貫徹實施；（ 2 ） 保證會計信息的真實性和準確性；（3）有效的防范企業經營風險；（ 4 ） 維護財產和資源的安全完整；（5）促進企業的有效經營。
二、企業內部控制失控的表現
1．會計信息失真現象嚴重。近年來，企業由于會計工作秩序不規范、核算不實及缺乏有效的程序控制等而造成的信息失真現象較為嚴重。如發票、有價證券及有關會計圖章的分管制度，重要空白憑證保管使用制度及會計人員不相容崗位的“內部牽制”原則等得不到真正落實；會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑據支持；人為捏造會計事實、篡改會計數據、設置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤等等。
2．內控失效導致潛虧增加。有的企業由于實物資產內控管理薄弱，物資購銷制度松弛，存貨采購、驗收、保管、運輸、付款等職責未嚴格分離，存貨的發出未按規定手續辦理，且會計記錄缺乏及時的內部稽核制度，對多年來的毀損、報廢、短缺、積壓、滯銷物資不做處理及經濟往來中審查制度不健全等等，這些現象致使企業隱藏著巨額潛虧。
3．獨裁專制造就企業“黑洞”。對有些企業來說，《公司法》的規定和現代企業內控制度的制約形同虛設，個別企業領導過分追求表面政績，違反程序，硬性投資，造成企業投資“黑洞”現象時有發生。
三、企業內部控制失控的原因
1．企業內部控制制度不完善，執行不得力。目前，相當一部分企業對建立內部控制制度不夠重視，不僅尚未制定出辦法，有些企業即使建立了內部控制制度，內容不是過于簡單、殘缺不全，就是有關內容不夠合理。更多的是有章不循，將已訂立的企業內部控制制度印在紙上、掛在墻上，以應付有關部門的檢查，而不管內部控制制度執行情況如何，遇到具體問題總是強調靈活性，使內部控制制度流于形式，失去了應有的嚴肅性。
2．考核企業干部政績、業績機制不完善。長期以來，對企業干部政績、業績考核以目標利潤完成情況為主要依據，缺乏對其他相關指標的綜合考察。有些企業領導為在任期內出“成績”，便指使財會人員弄虛作假。還有些業務主管部門，為了加快本系統的經濟發展，在沒有進行科學論證的情況下，下達一些脫離實際的經濟增長指標，而部分企業領導者為討好主管部門，借此顯示自己的能力，通過提供虛假會計信息等手段來“實現”上級主管部門下達的有關指標。
3．會計人員素質較低。目前我國的財會人員還不能適應財會隊伍的要求?？傮w來看，在知識結構上偏窄，文化水平上偏低；在思考面上往往局限于財務的較低層次上想問題，，而對相關的金融、貿易、證券等知識掌握偏少；財務分析缺乏有深度的總體分析。
四、完善企業內部控制的對策企業要想立于不敗之地，必須適應外界的變化，隨時了解面對的風險及怎樣控制化解風險，所有這些都需借助完善的內部控制來協調。筆者認為，企業要在激烈的競爭中取勝，應從多方面來加強內部控制：
1．建立良好的控制環境。任何企業的控制活動都存在于一定的控制環境之中,控制環境的好壞,直接影響到企業內部控制的遵循和執行,以及企業經營目標、整體戰略目標的實現。加強和完善企業內部控制應注意企業內部控制環境的建設,包括經營管理的理念、方式和風格，組織機構、授權和分配責任的方法，管理控制方法，人力資源管理政策和實務，外部環境的影響等。只有建立良好的內部控制環境，才能保證制度的真正落實，才能真正達到內部控制的目的。
2．合理構筑嚴密的企業內控體系。內部控制制度的制定應當做到科學合理，符合本單位生產經營的特點及管理要求，并且有利于檢查與考核。內部控制制度內容極為豐富，涉及到企業經營管理的所有方面和所有環節。嚴密的企業內控體系，應該是完整的、有效的。完整性是內部控制的前提，有效性是內部控制的精髓。內部控制的有效性以其完整性為基礎，而完整性以其有效性為目的。
3．加強對內部控制行為主體人的控制。企業內部控制失效，經營風險、會計風險產生，行為主體全是人。人是內部控制活動的載體，企業內部控制本身就是人的活動，并且與其它活動相比，使人的作用更加突出。企業制定經營目標，設置核算機制，都必須依靠人的創造性工作。強調人的重要性，要求企業內部控制要充分發揮人的作用，依靠提高人的綜合素質、道德水準和法規意識，充分發揮控制者和被控制者的主動性、積極性和創造性，從而達到內部控制的最佳效果。4．加強企業內部會計控制管理。主要包括組織結構控制、授權批準控制、預算控制、財產保全控制、風險控制等方面?！ ?br />
隨著我國經濟體制改革的深化，內部控制正得到愈來愈多的重視。但必須看到，內部控制的建設只有政府、企業、社會各方面共同協作，才能早日建成適合我國國情的內部控制框架體系。
作者：韓東 （作者單位：山東省商業集團總公司）
