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■ 李平 李姝/文
基建業務會計核算從 1995 年起，總 共經歷了 3 個發展階段。
第一階段是根據國家有關基建業務 會計核算規定單獨建賬核算的階段；第 二階段是根據《行政單位會計制度》和 《事業單位會計制度》將基建賬合并入 “大賬”的階段；第三階段是根據《政府會 計制度》直接在“大賬”中進行基建業務 核算的階段。
基建會計主體各階段 適用會計制度的主要特征
第一階段，根據《國有建設單位會計 制度》等相關規定在行政事業單位“大 賬”以外，單獨設立基建賬進行會計核 算 。此時的核算以項 目為核心，反映基 建項目由流動資產轉變為固定資產及 無形資產的過程 。在項目 辦理竣工財 務決算前，基建核算不考慮資金結轉結 余問題。
第二階段，要求將基建賬并入單位 的“大賬”，這是《事業單位會計制度》和 《行政單位會計制度》出臺后的重大變 化 。行政事業單位在按國家有關規定單 獨核算基本建設投資的同時，需定期將 基建賬相關數據并入單位的“大賬”。
第三階段，2017 年 10 月，《政府會計 制度 — 行政事業單位會計科目和報 表》發布，將基建會計核算體系和現行各 類行政事業單位會計核算體系進行了整 合統一，要求在單位“大賬”中直接核算， 不再進行兩套賬核算，簡化了行政事業 單位基本建設業務會計核算工作。
各階段適用會計制度在科目設置 和核算基礎上的差異
第一階段，單獨建賬階段科目體系 為“資金來源類”和“資金占用類”科目。 通過設置“建筑安裝工程投資”“設備投 資”“待攤投資”“基建撥款”和“基建投資 借款”等科目實現業務核算 。沒有結轉 結余科目，年底不需將支出和撥款進行 沖銷結轉并入結轉結余科目。
第二階段，行政事業單位“大賬”科 目體系為資產、負債、凈資產、收入和支 出 。設置“在建工程”科目專門進行成本 歸集和核算。“大賬”中在建工程支出，采 用雙分錄的會計核算方法，一方面體現 支出過程，另一方面體現在建工程價值 與凈資產的對應關系。
該階段對基建業務一般采用收付實 現制進行核算 。涉及零余額直接支付年 底額度注銷等特殊情形時，采用權責發 生制。
第三階段，行政事業單位實行財務 會計和預算會計“平行記賬”，日常業務 按照財務會計核算，對于納入部門預算 管理的現金收支業務，同時進行預算會 計核算。
基建業務實行“平行記賬”，但不再 進行兩次做賬 。通過財務會計核算體現 流動資產轉變為固定資產及無形資產的 過程，由預算會計核算體現收入、支出和 結轉的形成過程，即分別體現原“雙分 錄”反映的內容。
在科目設置方面，財務會計科目分 為 資 產 、負 債 、凈 資 產 、收 入 和 費 用 5 類 。預算會計科目分為預算收入、支出 和結余 3 類 。在財務會計中設置“在建 工程”科目專門進行成本歸集和核算 。 財務會計一般采用權責發生制核算基 礎，預算會計一般采用收付實現制核算 基礎 。預算會計中涉及零余額直接支付 年底額度注銷等特殊情形時，采用權責 發生制核算。
各階段適用會計制度在報表內容 和反映會計信息上的差異
第一階段，報表包括資金平衡表、基 建投資表、待攤投資明細表、基建借款情 況表和投資包干情況表 。其中，資金平 衡表主要體現“資金來源 等 于 資 金 占 用 ”的平衡關系 。 基建投資表反映從 開始建設起到本年年末止累計撥入 、 借入的基本建設資金以及這些資金使 用的情況 。基建支出數期末余額是跨 年度累計數，撥款數期末余額也是跨 年度累計數。
在財政年度決算匯編階段，各建設 單位需將基建報表和行政事業單位報表 匯總后形成合并報表 。 由于平時與基本 建設相關的會計信息都只在基建賬套 中反映，政府主管部門及其他信息使 用者從合并報表中無法了 解到完整的 基建項目財務信息，而且通過匯總 、調 整編制的政府財務報告信息質量較低， 不同單位的基建業務會計信息可比性 不高。
第二階段，由于基建業務核算已在 平時定期并入“大賬”，故該部分核算結 果同時在基建賬套的資金平衡表和基建 投資表等報表中體現基建項目財務信 息 。行政事業單位賬套的資產負債表和 收入支出表，體現“資產減負債等于凈資 產”“收入減支出等于結轉結余”的平衡 關系 。 因此，能夠比較完整地體現行政 事業單位的預算執行、財務狀況等信息， 從而提高會計信息質量，基本滿足會計 信息完整性要求。
第三階段，一方面，通過提供資產負 債表和收入費用表等權責發生制財務會 計報表提高行政事業單位基建等經濟業 務的可比性和可理解性 。另一方面，通 過提供預算收入支出表等預算會計報表 保障政府會計改革前后預決算信息銜接 的一致性，從而較全面反映基建業務過 程和成本的核算，提高會計信息質量。
通過上述比較不難看出，第一階段 的核算模式弊端最大；第二階段的核算 模式是《行政單位會計制度》《事業單位 會計制度》及《國有建設單位會計制度》 不同制度的并行運行模式，即同一經濟 業務，根據不同的會計制度和會計科目 分別做兩次賬，增加了工作量和并賬出 錯概率；第三階段主要依據《政府會計 制度》，其核算模式更能全面、準確和及 時反映行政事業單位基建項目財務信 息和預算執行情況，且從會計報表上總 體能夠反映基建項目的基本情況，使得 資產負債表更充實，滿足會計信息完整 性要求。
