服務熱線
400 180 8892
銀行內部審計作為金融監督體系的重要組成部分，是合規經營的“守護者”。隨著商業銀行轉型發展的深入推進，以及領導干部崗位輪換力度加大，審計部門將承擔越來越繁重的經濟責任審計任務。黨的十八屆四中全會《中共中央關于全面推進依法治國若干重大問題的決定》和《國務院關于加強審計工作的意見》，均要求對領導干部經濟責任履行情況實行審計全覆蓋。這是審計全覆蓋首次寫進政府文件，是對經濟責任審計新的定位和要求。然而由于某些因素制約，審計全覆蓋在實施中仍存在一些困擾。因此研究如何實現經濟責任審計全覆蓋，對商業銀行具有重要的現實意義。
圖片
一、經濟責任審計全覆蓋的含義
經濟責任審計全覆蓋是經濟責任審計領域的一個新理念，界定其含義及要求具有重要的指導意義。
（一）全覆蓋的含義
2018年5月，習近平總書記在中央審計委員會第一次會議上指出，“審計是黨和國家監督體系的重要組成部分，要拓展審計監督廣度和深度，消除監督盲區，加大對黨中央重大政策措施貫徹落實情況跟蹤審計力度，加大對經濟社會運行中各類風險隱患揭示力度”。 結合審計工作實踐，筆者認為實現審計監督全覆蓋，標志著商業銀行在監督方面邁出了具有歷史意義的重要一步，其內涵和外延應包含以下幾個方面。
1. 審計視野的全覆蓋
經濟責任審計全覆蓋的視野，應從對被審計對象和內容的全覆蓋，向權力責任、風險防控、政策執行全覆蓋等深層次推進，要在科學制訂審計規劃計劃、整合審計資源力量、規范審計管理、創新審計方法手段、嚴格審計整改、加強結果運用等進行綜合統籌，以提升經濟責任審計全覆蓋效用。客觀上要求商業銀行構建全口徑的數據庫，將全部業務數據納入監督視野，實現樣本覆蓋維度的橫向延展、縱向貫通。同時要置身于商業銀行轉型發展的定位和考量，實現查處問題與促進發展、分析原因與推進改革、促進整改與推動問責一體化，揭示風險與維護資金安全、提升公司治理水平。
2. 審計對象的全覆蓋
要將審計的觸角延展到商業銀行業務經營涉及的每一個領域，真正實現“銀行資金走到哪里，審計監督就跟進到哪里”，做到應審盡審、凡審必嚴、嚴肅問責，不留盲區死角。對經濟責任審計涉及的審計對象和事項，都要納入到審計監督的范疇。
3. 審計內容的全覆蓋
推動經濟責任審計工作全覆蓋，從審計領域，指對領導干部分管業務實施審計，并使審計建議、審計整改落到實處，這是審計全覆蓋工作的核心；從審計對象角度，指一定時期內所有審計對象均被實施審計，這是審計全覆蓋工作的基礎；從審計周期角度，指被審計單位在某一時間段的業務均被實施審計，這是審計全覆蓋的時間特征。因此，經濟責任審計全覆蓋，是指審計部門對領導干部任期履行經濟責任、管理和使用銀行內資源的事項，就規范權力運行、執行紀律、提升管理效益等方面的內容，全方位開展監督檢查，力求審計評價和結論更加全面、綜合、科學，不留任何盲區。
4. 審計結果運用的全覆蓋
審計結果的運用，主要是指提升經濟責任審計的綜合效益，確保審計結果落到實處。對違規違紀行為，特別是屢查屢犯損害商業銀行利益的情形，要發現一起、查處一起。要從審計促進商業銀行合規經營的角度出發，做到揭示問題全面客觀、分析原因實事求是、提出建議科學可行。堅持“審幫促”一體化，審計的最終目的是推動問題整改和長效機制建立，如果審計發現問題整改不到位、長效機制建立不起來，審計成效將大打折扣，甚至會削弱了審計部門的權威性。
（二）全覆蓋的要求
對領導干部履行經濟責任實行審計全覆蓋的內涵應當是有深度、有重點、有步驟、有成效的審計監督全覆蓋。要實現全覆蓋應做到以下四個方面：一是要做到有深度，即對每一個經濟責任審計項目要查深查透，不能一味追求問題數量，而忽略了審計質量；二是要做到有重點，結合領導干部分管的工作范圍，圍繞重點領域、重點問題選取審計對象；三是要做到有成效，即在做到審計全覆蓋面的同時，審計質量要有效提升，真正使經濟責任審計在加強領導干部監督、推進反腐倡廉建設、促進商業銀行轉型發展、提升公司治理等方面起到積極的作用。
圖片
二、實現審計全覆蓋的重要意義
（一）審計全覆蓋是推動審計事業轉型發展的需要
黨的十八屆四中全會強調要增強審計監督與其他監督的合力，對完善審計制度做出了重大部署。國務院辦公廳下發的《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》深入闡述了審計全覆蓋的內涵和外延，就審計全覆蓋提出了指導意見，要求充分發揮審計的監督作用，并就完善審計工作機制、狠抓審計發現問題的整改落實，提升審計能力等方面作出了部署。目前，傳統審計轉型迫在眉睫，只有依靠審計全覆蓋，審計部門才能擔當起合規經營“守護者”的使命。
（二）審計全覆蓋是審計助力反腐倡廉 加強干部監管的需要
實現審計全覆蓋，對商業銀行來說，有助于把領導干部的權利行使置于有效的監督之下，防止失職、瀆職、越權及濫用權力。著力檢查領導干部守紀、盡責情況，嚴格履職盡責，推動廉政建設。審計可以在一定程度上判斷被審計對象是否具備相應的業務素質和決策水平，也能正確評價被審計對象是否履職到位，為上級黨委選拔任用領導干部提供重要的參考依據。
（三）審計全覆蓋是加快消除審計盲區的需要
審計工作最主要的目標就是對商業銀行所開展的各項經營活動進行獨立、客觀的評價，促使業務經營時刻處于監督之下，使之形成一種常態化、動態化震懾，讓違規人員摒棄僥幸心理和“過關”思想。
圖片
三、影響經濟責任審計全覆蓋的因素
（一）審計視野狹窄 制約了經濟責任全覆蓋
部分商業銀行審計部門未對審計項目制定科學的統籌規劃，有的審計工作與工作契合度不夠，不能很好地服務商業銀行轉型發展大局；部分商業銀行審計部門將審計工作職能定位在查錯弊、促規范這個低層面，審計報告多是老生常談的問題，不能適應新形勢下對審計工作的期望和需求；有的地方局限于單個“點”上的微觀審計，宏觀“面”上的綜合分析仍不到位。經濟責任審計全覆蓋的視野，要在科學制訂審計規劃計劃、整合審計資源力量、規范審計管理、創新審計方式方法、嚴格審計整改、加強結果運用等審計全產業鏈上綜合統籌，提升經濟責任審計全覆蓋效用。
（二）復合型人才缺乏 制約了經濟責任審計全覆蓋
審計被視為監督權力運行的“防火墻”，事關商業銀行發展大局。隨著信息化的快速發展，商業銀行的業務經營呈現多元化、復雜化發展趨勢，傳統的審計技術和審計手段面臨嚴峻挑戰。問題線索要從大數據中尋找疑點，這就對審計人員的知識結構提出了新的挑戰。大數據的應用需要既懂計算機、數據庫又懂審計的復合型人才。目前，部分商業銀行的審計隊伍缺乏中高端審計人才，影響了審計全覆蓋的深入推進。
（三）審計結果運用水平不高 制約了經濟責任審計全覆蓋
審計結果有效運用是經濟責任審計全覆蓋取得成效的關鍵環節，經濟責任審計結果只有得到被審計單位及相關部門的有效運用，審計全覆蓋的深度才能得到有效保障。對于審計揭示問題的整改，有的單位知錯認錯不改錯，審計部門缺少強制執行措施，導致屢審屢犯情形得不到根治。對于審計結果的綜合運用，部分商業銀行尚未形成系統性的工作機制，經濟責任審計工作的初衷是通過審計監督，促進對被審計單位查出問題得以整改落實，建立長效機制，實現規范有效的內部控制，促進領導干部依法履行經濟責任。如果對審計結果運用不到位，就造成審計資源的浪費，也會影響經濟責任審計全覆蓋的成效。
（四）離任審計的滯后 制約了審計結果的運用
審計結果有效運用，是審計全覆蓋取得成效的“最后一公里”。近幾年經濟責任審計揭露的問題、提出的建議、移送的案件線索得到了各級領導和相關部門的高度重視。但在審計結果運用的時效性、力度等方面還有欠缺，特別是先離任后審計的做法使審計結果滯后，容易造成審計歸審計，任用歸任用，一定程度上影響審計監督作用的有效發揮。
圖片
四、經濟責任審計全覆蓋的實現路徑探索
經濟責任審計全覆蓋，是經濟責任審計發展到一定階段的必然產物。它的實現不可能一蹴而就，需要在探索中循序漸進，可以從以下路徑開展積極嘗試。
（一）科學謀劃明確路徑 實現審計對象全覆蓋
審計是黨和國家監督體系的重要組成部分，探索推進審計監督全覆蓋是審計事業發展的必然趨勢。經濟責任審計全覆蓋工作不應停留在理念、概念層面，要積極探索具有操作性的工作路徑。當前，審計全覆蓋工作從范圍、重點、成效等多維度仍存在不足，要將全覆蓋工作向深層次推進，需要明確全覆蓋新目標，一是完善經濟責任審計對象分類辦法，關注重大政策和部署對經責審計的影響。二是建立審計事項清單為基礎的操作指引，整體提升審計質量，以培訓提高審計人員的綜合素質。三是完善領導干部經濟責任審計量化評價指標，更準確地運用于領導干部經濟責任評價工作。四是推進審計成果利用全覆蓋。拓展經濟責任審計成果利用的價值，探索審計成果綜合運用的有效方法。五是開拓新思維，探索建立經濟責任審計大數據模式。六是既查深查透，力爭做出精品項目，也要優化流程、提高效率，科學有序推進審計監督“全覆蓋”。
（二）探索創新審計技術方法 實現經濟責任審計技術手段全覆蓋
一是要將經濟責任審計與專項審計調查等相結合，提高對領導干部任職行為的綜合評價，發揮好經濟責任審計的作用。二是要向大數據要資源，借助信息技術創新審計方法，提升大數據審計能力，提高審計的質量和效率，在廣度和深度上突破傳統審計局限性。加大對單位數據、業務數據、財務數據、行業數據和宏觀信息的挖掘分析，從不同緯度、不同權重進行對比、關聯分析，從而探索建立準確、客觀的評價指標體系。以筆者所在單位為例，把數據分析作為審計工作常用手段，不斷探索開展信息化審計，不斷探索審計數據歸集。目前我們已建立較為全面的省級審計數據資源體系，審計信息系統在2021年獲得中國金融數字科技創新大賽“數字科技創新獎”。
（三）抓好整改嚴肅問責 確保經濟責任審計結果運用全覆蓋
審計工作成果是開展審計工作的核心，是審計項目最終結果的體現，其運用是審計部門的關鍵性工作環節。跟蹤審計的最大優勢在于其及時發現問題并予以糾正，同時督促相關責任單位做好整改。一是完善經濟責任審計質量控制，全面規范審計計劃、審計實施、定期報告、問責處理等全過程管理，及時研究解決審計工作中遇到的突出問題，明確質量控制組成員在經濟責任審計工作中的責任職責，確保組內成員職能充分發揮。二是完善審計查出問題整改情況反饋機制，審計部門應充分完善審計結果應用機制，根據經濟責任審計結果報告，向被審計單位發送審計報告及整改通知書，把審計整改情況和審計整改落實作為領導干部個人和相關單位的考核指標。通過審計回頭看、召開專題會議等形式定期調查被審計單位落實審計整改的情況。三是讓審計整改在考核問效中占據更大比重，讓審計結果在干部任用過程中發揮更關鍵的作用，以結果運用增強經濟責任審計全覆蓋的權威性。四是建立審計結果應用機制。對未執行規章制度的，按照有關規定進行問責處理；對于違法違紀人員移交紀檢監察部門處理。要通過嚴格審計整改落實，從源頭上促進被審計單位業務管理的進一步完善，以嚴肅整改倒逼責任落實并增強全覆蓋的有效性。
（四）統籌整合審計資源力量 為推進全覆蓋提供有力保障
一是要加強審計隊伍自身建設，以審計精神立身，以創新規范立業，以自身建設立信，努力建設業務精通、作風務實、信念堅定、清正廉潔的高素質專業化審計干部隊伍。二是要提升審計部門統籌能力，統一調配審計力量，采取“大兵團作戰”、上下左右聯動，降低審計成本，提高審計工作效率和質量，特別要注重審前研究和非現場審計工作。三是要打破省級審計、內部審計和其他監督部門的資源、信息壁壘，形成監督合力，節省審計資源，形成高效能高質量的全覆蓋局面。四是充分發揮內部審計的作用。內部審計資源力量不足的，可以通過“以審代訓”等方式提高其審計監督能力。另外與其他監督部門之間的信息交互方式，應形成規范制度。五是把審計人員的持續性培養作為整合人力資源、提高審計效率的重要措施，努力在培養“一專多能”的復合型人才上下功夫，對外多措并舉聘用懂審計業務核計算機技術的專業人才，對內加大培訓力度，內外結合，帶動審計人員整體素質的提高。
圖片
五、總結
經濟責任審計具有其他審計工作不可替代的優勢，既可以保證商業銀行財產的完整安全，又可以實現領導干部的有效監督，促進廉政建設。因此更應該建立審計全覆蓋的良好環境、明確審計對象、整合審計資源、促進審計結果運用等多種措施的具體運用，逐步加強經濟責任審計全覆蓋。
（作者：楊萬榮 單位：廣東省農村信用社聯合社佛山審計中心）
