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焦國珍
全面預算管理是以企業戰略 目標為前提，將經營活動中的非財 務的經營信息資源和財務信息資源 整合，對執行流程實施程序監督與 分析，對執行結果情況進行評判與 反饋，促使經營相關活動能真實反 映，推進企業戰略目標的實現。企 業經營活動涉及事前預算編制、事 中預算執行、控制和監督、事后預 算評價以及突然事件對預算信息的 調整，是一個閉環的管理過程。在 目前復雜的市場競爭壓力下，全面 預算管理重要性顯得更加突出，亟 需加以完善。
一、檢疫處理企業全面預算管 理概述
(-)檢疫處理企業的經營特 點
檢疫處理行業是依靠技術手段 對進出境貨物、裝載容器、運輸工 具、包裝物或可能涉及病毒環節的 環節進行殺滅、阻斷的官方控制指 導行業。《中華人民共和國進出境 動植物檢疫法》《中華人民共和國 進出境動植物檢疫法實施條例》表 明了動植物檢疫處理的法律地位， 檢疫處理為執法提供了延伸和重要 支撐，其專業性強、風險性高、涉 及面廣，一旦處理監管不足，會直 接引起重大安全事故和生態環節問 題。
(二)全面預算管理主要內容 與方法
1. 全面預算管理的主要內容。 全面預算是由經營預算、財務預算、 專門決策預算等類別構成的一系列 預算體系，各項具體預算相互關聯、 相互結合，它是決策的具體化指標, 又是調控經營活動與財務活動的依 據。經營預算中涉及采購、生產、 銷售環節的預算，包括成本預算、 生產預算、銷售預算等；財務預算 是對貨幣資金、利潤數據和財務信 息狀況歸納匯總的預算形式，包括 資金預算、利潤表預算、資產負債 表預算等；專門決策預算是企業針 對重要經濟事件時對該業務綜合分 析，包括投資預算、資本預算等。
2. 全面預算的基本編制方法。 企業全面預算的構成內容的多樣復 雜化，使企業在編制時要結合具體 情況選擇適當的方法。
(1 )按照不同的出發點，分 為零基預算法和增量預算法。零基 預算法以零為編制起點，不受前期 經濟活動的制約，從預算期實際需 要出發分析經濟活動的合理性，綜 合平衡各項指標，形成預算的編制 方法。增量預算法以現有的基期數 據為基礎，分析預算期業務水平和 相關因素變化情況，在基期數據上 通過調整事項編制相關預算的方 法。
(2 )按照不同的業務量數據 基礎，分為彈性預算法和固定預算 法。彈性預算法是以成本性態分析 基礎上，依據一系列業務量(如銷 售量、生產量、作業量)與預算項 目之間數量關系，確定不同業務所 耗費資源的預算編制方法。固定預 算法是在以成本性態分析基礎上， 根據基期業務在預算期正常運營、 穩定實現業務(如銷售量、生產量、 作業量)的水平狀況作為編制的獨 -編制方法。
(3)按照不同的時間特征， 分為滾動預算法和定期預算法。滾 動預算法又稱為連續預算法，是在 基期預算執行結果完成比例的基礎 上調整編制預算期數據，將預算期 固定間隔時間逐步向以后期間滾動 推進，使其保持一定的時間跨度。 定期預算法是以固定的會計期間
（如月度、季度、年度）作為編制 期間，便于數據比較、考核、評價 的預算方法。
（三）檢疫處理企業加強全面 預算管理的現實意義
1. 有助于保障檢疫處理企業 戰略目標的實現。檢疫處理行業是 多元化、多業務線的行業，全面預 算管理是以企業管理戰略規劃為導 向，將企業目標進行多維度分解， 使戰略規劃目標能具體化、數字化、 明確化的表述。企業的目標是多重 多維度的，將企業的總體目標通過 預算管理分解成各業務部門的具體 子目標，各業務部門通過本部門的 預算安排完成了具體指標，就進一 步保障了總體目標的實現。
2. 有助于檢疫處理企業對資 源整合優化。企業各級業務部門因 職責分工不同，在實際工作中出現 業務目標沖突，通過全面預算管理 對企業資源進行統一管理和配置， 使企業能站在總體角度進行規劃使 用，降低企業經營成本，促使企業 價值最大化。檢疫處理企業自身資 源有限，全面預算管理能幫助管理 層對自身各項資源充分認知，結合 內控管理要求，通過投資預算、銷 售預算、成本預算、現金流預算等, 編制具體的管理計劃將企業資源配 置到各業務部門和各經營環節，保 障有限資源的整合利用，合理優化 企業經營成本。
3. 有助于檢疫處理企業建立績 效考核機制。股東會每年會下發利 潤目標至管理層，管理層實現利潤 目標是全員參與的過程，責任制度 的建立促使員工更好的對待工作任 務，而有效責任制度離不開對工作 業績的考核。全面預算管理將目標 細化分解，管理層將分解目標細分 至各業務部門和各員工，為崗位職 責提供可量化指標，客觀評價經濟 業績，可促使全體員工更努力的工 作。
4. 有助于檢疫處理企業提高經 營的抗風險力。全面預算管理是在 內外部環境分析的基礎上，對經營 活動進行事先、事中、事后的全過 程控制、監督。預算是調控經營活 動的依據、衡量標準，當經營活動 與預算目標有較大偏差是，能結合 預算管理要求，采取有效措施及時 查明原因并糾正，有效的規避某項 經營風險，提高全面預算管理水平， 使檢疫處理企業更深刻的了解所處 環境狀態，保障企業經營目標的實 現，從而提升企業競爭力。
二、檢疫處理企業全面預算管 理存在的主要問題
（-）對全面預算管理意識不 強
全面預算管理以全體員工參 與為基礎，但多數管理層認為預算 管理屬于財務部門的職責范疇，其 他部門無權提供決策和建議，在預 算編制時由財務部門下發模板至各 業務部門和職能部門，下屬部門按 照規定模板填寫內容后上報財務部 門，未真正理解全面預算管理的全 面性，導致預算指標只是簡單數據 匯總。而基層員工也不理解全面預 算管理的真實作用力，狹隘偏面的 認為全面預算管理是企業決策層和 高級管理者的職責，員工只填寫幾 張報表反饋，目標是否與實際業務 貼合與自身無關，造成預算數據內 容可靠性差，不能切合企業實際業 務，使預算目標編流于形式，預算 安排和企業實際情況存在出入。
（二） 全面預算管理制度體系 不完善
近年來，國家政策對檢疫處理 行業的影響，使檢疫處理企業逐步 改變原有管理理念，接收新的管理 信息，優化全面預算管理制度使其 向市場私營企業靠攏。信息接受期 間預算管理制度與企業實際經營存 在一定偏差，且預算編制程序、預 算修改方法、預算執行分析、預算 評價等各個環節只有充分摩擦后方 可建立完善的制度體系。檢疫處理 行業因歷史情況影響，企業內部各 部門信息流通存在隔閡，對同一事 項多部門提交預算申請，會形成資 金機會成本的浪費。
（三） 全面預算管理內容存在 短板
檢疫處理企業在企業經營發 展中，雖逐步意識到預算管理對經 營的影響，但由于對全部預算管理 了解不充分，在具體業務實施中受 到各種影響，無法按照預期要求展 現。企業在制定年度預算工作時采 用"自下而上'’的參與方式，各部 門未實際評估各項業務預算，僅以 前期數據做參考結合一定的比率簡 單的數據匯總編制，未考慮外部市 場變化和內部架構變動對預算內容 的影響。
（四） 全面預算管理執行控制 力不足
企業全部預算管理已經批準傳
達，各業務部門需認真對待并組織 人員開始實施，將全面預算目標層 層細分，分解到季度、月度并落實 各環節、各崗位中，形成全面執行 體系，如未分解會造成某環節缺乏 執行控制，各業務部門推諉扯皮， 不利于成本費用控制。預算目標一 般應保持穩定，不隨意調整修改， 當出現重大市場環節變化和不可抗 力影響，導致預算執行會發生重大 差異時，嚴格履行審批程序后方可 更改，但當出現預算外和超預算等 其他方面隨意更改全面預算，朝令 夕改會使預算編制失去預見性，預 算管理編制敷衍了事。預算管理部 門未及時與各執行部門協調溝通， 不運用財會信息和其他經營資料監 控預算執行情況，影響企業發展戰 略目標的實現。
（五）管理人員、執行人員自 身水平和專業性存在局限性
管理人員是企業經營的決策 者與推進者，但部分企業管理層本 身就未正確理解全面預算管理，忽 視執行過程只注重結果。管理者不 能全面真正理解全面預算管理，對 其重視程度不足，會影響執行人員 配備，執行人員本身的專業能力、 技術水平又能直接影響全面預算報 告。執行人在思維方式、編制方法 的選擇上不同，全面預算目標就會 有重大差異，進一步影響管理層對 企業發展判斷。如果管理人員、執 行人員如不能站在企業整體的角度 合理全面的進行預算分析，就不能 為企業決策提供有利數據，無法反 映企業經營實質，影響經營決策和 戰略發展，導致全面預算管理失去 意義。
（六）全面預算管理績效管理 機制不完善
檢疫處理行業因歷史情況的影 響，在進行全面預算管理工作中缺 乏有效的考核制度，未將考核結果 與績效管理結合，使各部門在執行 時只注重財務數據完成情況，忽視 非財務信息對經營活動的影響，可 能照成短期目標和長期戰略目標產 生偏移。如企業未將考核結果與員 工個人利益相掛鉤，未建立多維度 的績效評價體系，簡單依據完成結 果制定獎懲方案，未結合實際情況 分析判斷會影響員工的積極性，致 使企業全面預算管理無基礎人員支 持。企業績效管理機制應在全面預 算管理基礎上結合企業實際經營狀 況，建全績效考評制度，消除績效 考評的隨意性。
三、優化檢疫處理企業全面預 算管理的對策建議
（-）提高對全面預算管理重 視度
企業高級管理者作為企業經 營最終的決策者，經營初始時就需 認識并提高對全面預算管理的解析 度、重視度，才能構筑良好的的內 部環境把全面預算管理作為企業文 化的一種，滲透到全體員工心中。 全體員工深刻理解全面預算管理不 僅僅是財務部門的職責，而是全員 參與共同完成的一項與企業戰略目 標結合的工作。全員參與有利于激 發每位員工的積極性、開創性和責 任感，能有效的全面實施預算管理， 提升工作效率，增強企業競爭力。 企業在工作中可以通過全面預算培 訓和專題講座向全體員工宣講全面 預算理念，提升對全面預算管理的 重視度，使其更好的和企業戰略目 標相結合。
（二） 完善全面預算管理制度 體系
企業可以結合自身特點建立和 完善的預算管理制度，明確編制依 據、程序以及方法等相關內容，確 保編制依據合理、方法科學、程序 適當。企業可設置專門的預算管理 組織，全面負責全面預算管理的編 制考核等工作，或設立預算管理委 員會對預算管理執行部門提交的全 面預算管理方案進行研究與論證， 從企業發展的整體角度提出建議， 形成全面預算管理草案，由董事會 確定其可行性，確保全面預算與企 業年度經營計劃和企業發展戰略相 協調。企業加強內控管理平臺建立， 促使各環節信息的交流和傳達，保 證對每個環節經營活動進行監督把 控。
（三） 優化全面預算管理內容 與方法
全面預算的編制是全面預算管 理活動的第一步，應根據企業發展 戰略和年度經營計劃綜合考慮預算 期市場環境、經濟因素和政府政策 等因素，上下結合、分級編制并逐 級匯總的程序，預算內容要結合自 身經營模式、組織結構和實際環境 狀況等特點確認，避免各項預算不 具有實際可行性。由于需要的多變 性，企業應根據自身特點和情況選 擇適當的編制方法，也可在預算編 制時對預算管理模式進行優化，將
滾動預算、零基預算、固定預算等 方法綜合應用，避免單一預算方法 編制不全面，與發展狀況產生偏差。
（四）加強全面預算管理執行 控制力
預算管理的監督機制是企業 深化預算管理執行控制力最有效的 方法，加強預算監督有助于落實全 面預算執行責任，發現預算執行環 節的薄弱點，更好的實現全過程管 理。預算管理機構與各執行部門及 時溝通，運用財務信息和非財務信 息多維度的對執行情況分析，反饋 執行偏差和進度對預算管理目標的 影響，研究解決執行過程中存在的 問題，并提出改進措施。預算管理 分析時要結合企業實際經營特點選 用比較分析法、因素分析法、比率 分析法、趨勢分析法等各種方法， 從定性定量兩方面充分反應執行情 況特征、發展走向，確保預算執行 全過程得到控制監督。預算管理控 制是套在企業發展這頭野馬身上的 韁繩，能結合企業經營特點和資源 情況保障企業整體的發展。
（五） 提升管理人員、執行人 員自身水平和專業性
全面預算管理在企業發展戰略 和經營狀態下編制，從多維度編制 預算更好的推進非財務信息資源對 預算管理的影響，使管理人員和執 行人員在全面了解企業在經營發展 后更好的判斷預算方向。檢疫處理 行業歷史情況影響，預算管理各階 段人員素質水準與市場中的私營企 業存在較大區別，但其是全面預算 管理制定者和重要執行者，其素質 水平、專業能力會直接影響預算編 制的可靠性和可理解性。檢疫處理 企業應在人才引進基礎上加強對現 有人員的培訓和學習，提升預算環 節涉及人員的綜合素質水平、專業 能力，使其在現有的技術水準上對 經營情況合理預判，并編制符合實 際情況的預算信息。
（六） 建立有效的全面預算管 理績效管理機制
建立嚴格的預算考核制度， 定期匯總考核情況，在考核過程中 堅持公正、公平、公開的原則對考 核過程和結果完整記錄，避免預算 管理成為形式主義?？茖W合理的考 核指標又能促使預算管理執行的有 效性，考核是對預算執行結果的綜 合評判?？己藭r不應只注重財務數 據完成情況，忽略非財務信息對經 營活動的影響。在建立預算績效管 理機制時可運用平衡計分卡，增加 多維度分析，全面制定考核標準， 人力部門制定考核評估標準時與員 工個人利益相關聯，結合企業實際 經營狀況并與各業務部門充分溝通 后，設立長期或短期績效目標。
綜上所述，全面預算管理是企 業管理的重要管理工具，只有全面 認識到其重要性，方可遵循企業特 點站在企業整體角度，以公司戰略 發展目標為導向，合理有效的編制 全面預算、并加以推進與監督，保 障檢疫處理企業戰略目標實現，優 化企業資源配置，增強企業競爭力。
作者單位天津口岸衛生科技 開發服務有限公司
