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 “加強醫(yī)院內(nèi)控制度建設(shè)是提升治 理水平和能力的客觀需要，可以促使各 方面制度更加科學(xué) 、完善，執(zhí)行更加到 位，進(jìn)一步實現(xiàn)各項資金管理規(guī)范、業(yè)務(wù) 流程嚴(yán)謹(jǐn)流暢、工作運行高效，使風(fēng)險得 到有效防范。”全國高端會計人才，四川 省腫瘤醫(yī)院紀(jì)委副書記、審計部部長顧 霞對《中國會計報》記者表示。
與政府會計改革相輔相成
“內(nèi)部控制作為一項管理活動，防范 風(fēng)險是其主要任務(wù) 。加強內(nèi)部控制還可 以提升效率或效益。”顧霞認(rèn)為。
她舉例說，在資產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制中， 根據(jù)存量資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)配置，加強盤點， 清理閑置設(shè)備，開展大型醫(yī)用設(shè)備配置 與使用行為的評價，推進(jìn)資產(chǎn)共享共用 等舉措，極大地提高了資源的使用效率 或效益。
顧霞進(jìn)一步表示，從梳理業(yè)務(wù)類別、 流程到明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、風(fēng)險分析與評估、 風(fēng)險應(yīng)對、監(jiān)督評價，再到完善內(nèi)部控制 體系是一個周而復(fù)始 、不斷完善的過 程 。 具體到每項業(yè)務(wù)，要有內(nèi)部制衡約 束機(jī)制，要求甄別流程上的關(guān)鍵業(yè)務(wù)和 風(fēng)險，對不同的風(fēng)險采取不同的管控措 施，高風(fēng)險作業(yè)要從嚴(yán)控制，低風(fēng)險作業(yè) 則要以優(yōu)化流程和提高效率為主。
政府會計改革與內(nèi)部控制建設(shè)是以 推進(jìn)國家治理體系和治理能力為目標(biāo)。
對此，顧霞表示，構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī) 范的政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系，不僅可以提高 會計信息質(zhì)量，還可以加強資產(chǎn)負(fù)債管 理、防范風(fēng)險、提高政府財務(wù)管理水平， 保障經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。
另外，政府會計改革具體落實需要 以內(nèi)控建設(shè)為基礎(chǔ)，有效的內(nèi)部控制可 以從根本上保證會計信息真實性，反映 會計信息與實際運行狀況的一致性，確 保政府會計改革相關(guān)舉措的有效落實。
“政府會計制度財務(wù)會計與預(yù)算會 計適度分離又相互銜接的‘雙體系’模 式，對資產(chǎn)要素從確認(rèn)、計量、記錄和報 告各方面提出要求，這些會計要素與預(yù) 算、收入支出、資產(chǎn)管理、政府采購、合同 管理、基本建設(shè)等都是直接或間接相關(guān)， 機(jī)理相連 。這些共通部分也成為政府會 計與行政事業(yè)單位內(nèi)部控制相融合的切 入點。”顧霞繼續(xù)說道，政府會計改革與 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)二者相輔相 成、協(xié)同發(fā)展，就能創(chuàng)造出增益效果。
預(yù)算管理與信息技術(shù)
為內(nèi)控提供保障
“四川省腫瘤醫(yī)院是西南地區(qū)集腫

瘤預(yù)防、治療、康復(fù)、科研教學(xué)為一體的 規(guī)模最大的腫瘤專科醫(yī)院，經(jīng)濟(jì)活動復(fù) 雜且特殊。”顧霞說，為規(guī)范管理，約束權(quán) 力運行，2006 年起，四川省腫瘤醫(yī)院就 根據(jù)相關(guān)部門文件進(jìn)行較有體系的內(nèi)部 控制建設(shè)，并起到了較好效果。
“內(nèi)部控制建設(shè)一直存在。”顧霞表 示，內(nèi)部控制既是一個靜態(tài)的體系，包括 單位文化 、組織架構(gòu) 、機(jī)制和制度建設(shè) 等，又是一個動態(tài)的系統(tǒng)，是醫(yī)院自我約 束和規(guī)范、發(fā)現(xiàn)問題和改進(jìn)問題的過程。
“十余年來，四川省腫瘤醫(yī)院的內(nèi)控 建設(shè)做到了‘兩個堅持、兩個結(jié)合’。”顧 霞總結(jié)說。
一是堅持黨的領(lǐng)導(dǎo) 。 內(nèi)部控制是 “一把手工程”，推動全員參與內(nèi)部控制 體系建設(shè)工作 。 黨委書記、院長等領(lǐng)導(dǎo) 高度重視并率先垂范，職工集體意識增 強，提高了職工凝聚力，醫(yī)院形成了良好 的內(nèi)部控制環(huán)境。
二是堅持建評分離，將內(nèi)部控制的 建設(shè)和評價分開，牽頭部門分別設(shè)在財 務(wù)部和審計部 。而評價自身具有監(jiān)督成 分，由非建設(shè)方的審計部實施，更獨立客 觀 。財務(wù)部根據(jù)評價結(jié)果進(jìn)行再建設(shè)， 持續(xù)改進(jìn)效果顯著。
“四川省腫瘤醫(yī)院不僅堅持黨的領(lǐng) 導(dǎo)、堅持建評分離，還將內(nèi)部控制與預(yù)算 緊密結(jié)合，實行內(nèi)控預(yù)算一體化管理。” 顧霞說。
她認(rèn)為，內(nèi)部控制為預(yù)算管理提供 保障，二者共同服務(wù)醫(yī)院管理 。 預(yù)算管 理是內(nèi)部控制的重要手段，是事前控制、 事中控制、事后控制的工具。

另外，預(yù)算管理的順利實施需要借 助內(nèi)部控制中的職責(zé)分工、授權(quán)批準(zhǔn)等 控制程序，進(jìn)而提高預(yù)算執(zhí)行力。
“四川省腫瘤醫(yī)院在制定預(yù)算管理 實施辦法時充分考慮了內(nèi)部控制的相關(guān) 要素。”顧霞說，在流程管理上，源頭即強 調(diào)預(yù)算論證，科學(xué)編制預(yù)算；在執(zhí)行中 “無項目不預(yù)算、無預(yù)算不采買”，明確各 部門的目標(biāo)和責(zé)任，有效分解下達(dá)預(yù)算； 事中和事后強化預(yù)算監(jiān)督考核，以實現(xiàn) 預(yù)算績效管理。
“內(nèi)部控制還要與信息技術(shù)緊密結(jié) 合，加速內(nèi)部控制建設(shè)落地見效。”顧霞 介紹說，為促進(jìn)醫(yī)院的財務(wù)、資產(chǎn)、業(yè)務(wù) 等信息互聯(lián)互通，2019 年起，四川省腫 瘤醫(yī)院開始建設(shè)智慧財務(wù)系統(tǒng) 。 系統(tǒng)包 含的模塊重點強調(diào)預(yù)算執(zhí)行、科研項目、 政府采購執(zhí)行、合同執(zhí)行監(jiān)控，并引進(jìn)移 動審批、電子檔案管理、電子發(fā)票查驗、 支持財政平臺智能支付機(jī)器人等智慧模 塊，形成多平臺協(xié)作，內(nèi)部控制理念、控 制活動、控制措施與系統(tǒng)建設(shè)有機(jī)融合。
內(nèi)部控制建設(shè)的 “全面性”與“高融合”
在顧霞看來，內(nèi)部控制是一個業(yè)務(wù) 全覆蓋下的基本管理行為和手段 。事業(yè) 單位內(nèi)部控制未來的發(fā)展方向主要體現(xiàn) 在全面性和高融合兩個方面。
“我國事業(yè)單位內(nèi)部控制起步較 晚。”顧霞表示，內(nèi)部控制重點集中在對 預(yù)算、收支、資產(chǎn)、采購等六大重點經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)領(lǐng)域及關(guān)鍵崗位的制約 。從開始的立規(guī)矩”到“見成效”，目前的內(nèi)部控制 不僅停留在建設(shè)層面，更強調(diào)的是效果 及推廣建設(shè)。
她舉例說，國家衛(wèi)生健康委會同國 家中醫(yī)藥管理局聯(lián)合印發(fā)的《公立醫(yī)院 內(nèi)部控制管理辦法》率先從六大業(yè)務(wù)拓 展到十二大業(yè)務(wù)，增加了醫(yī)療、科研、教 學(xué)、互聯(lián)網(wǎng)醫(yī)療、醫(yī)聯(lián)體、信息化建設(shè)業(yè) 務(wù)，基本涵蓋了醫(yī)院的業(yè)務(wù)活動，這也是 未來行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的發(fā)展方 向，即全部業(yè)務(wù)活動和全部內(nèi)部權(quán)力，全 流程、全覆蓋。
“高融合則主要體現(xiàn)在以下三個方 面。”顧霞說，一是管理手段的融合，形成 合力方能發(fā)揮效果 。 國家衛(wèi)生健康委日 前開展經(jīng)濟(jì)管理年活動，要求建立健全 單位內(nèi)部有關(guān)預(yù)算、成本、采購、資產(chǎn)、內(nèi) 控、運營、績效等制度體系，依法依規(guī)規(guī) 范經(jīng)濟(jì)活動，提高經(jīng)濟(jì)管理水平，發(fā)揮經(jīng) 濟(jì)管理工作的服務(wù)、保障和管控作用。
二是與業(yè)務(wù)的融合 。如醫(yī)療教學(xué)科 研等都有其內(nèi)涵經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)活動， 應(yīng)是管理對象 。 內(nèi)部控制是一項管理工 具，管理對象是業(yè)務(wù)活動，彼此不能割 裂 。而內(nèi)控又是流程管理，將內(nèi)控方法、 措施嵌入到業(yè)務(wù)活動的各個層級、方面、 環(huán)節(jié)是必然行為。
三是信息化融合 。 內(nèi)控信息化的首 要目的是將管理要求固化，從而減少人 為干預(yù) 。 但隨著醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展的要 求，更多的是要實現(xiàn)資源信息的互聯(lián)互 通、信息共享，提升利用效果 。 醫(yī)院應(yīng)當(dāng) 將內(nèi)部控制關(guān)鍵管控點嵌入信息系統(tǒng)， 實現(xiàn)和業(yè)務(wù)的協(xié)同。